暂估入账所得税处理
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对于从事PE投资的私募基金而言,最开心的事情莫过于当投资标的IPO,然后通过在二级市场抛售进行退出,那么,在PE在二级市场上转让原始股,需要缴纳那些税呢?
一、 示例
某PE通过有限合伙企业(合伙企业LP为8个自然人)于2019年投资入股A拟上市公司,投资股份数为1000万股,投资成本为1亿元,A公司于2020年7月IPO,发行价为30元/股,该PE所持股份在2021年7月限售期到期,公司在2021年8月20日,通过大宗交易方式进行了全部转让,转让价格为80元/股。 假设该合伙企业为小规模纳税人,则主要涉税金额如下:
二、 增值税
根据 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)五、单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的,按照以下规定确定买入价:(二)公司首次公开发行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。
增值税=1000*(80-30)*3%=1500万元。
三、 个人所得税
财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规>的通知》(财税[2000]91号)第四条规定,个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%—35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。
个人所得税=(1000*80-10000)*35%=24500万元。
由于PE投资成本仅为1亿元,而退出时的市值为8亿元,产生了巨额投资收益,所以也对应的产生了巨额的税收支出。
如果该合伙企业变更为“创投企业”,则对应的所得税税率为20%,将会大幅度降低个人所得税的支出,可以节省的税收支出为:
(1000*80-10000)*(35%-20%)=10500万元。
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