企业所得税记税依据

各位税友大家好，欢迎来到老戴讲税的时间！

本期，老戴和大家分享一个企业所得税中非常重要的组成要素——收入。

我们从企业所得税法的规定可以看到，正因为企业取得了收入，才产生了企业所得税的纳税义务，而且，根据企业所得税的计税依据——应纳税所得额的计算方法：

第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

——《中华人民共和国企业所得税法》

用数学公式来表述就是：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

收入是计算企业所得税的重要因素。

本期，老戴就和大家分享一下企业所得税所规定的收入。

一、收入的分类

我国的企业所得税法律法规，针对企业取得的收入分为了九个类型。

第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。

——《中华人民共和国企业所得税法》

上述九个类型就是税法规定的法定收入类型，至于各类收入的定义，老戴在这里就不占用篇幅赘述了，大家有兴趣的话可以去查阅《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。

之所以要对收入进行分类，是因为不同收入的确认时间以及可能享受的优惠待遇有所不同，而且我们看到，企业所得税法中关于收入的范围比会计准则规定的收入范围要大很多，这就会导致一定的税会差异，而且某些企业资质或税收优惠待遇中提及的收入占比，其分母就是按照企业所得税法规定的收入总额范围来确定的，这样远比财务报表中的营业收入范围要大。例如，转让生产设备，在会计上，属于固定资产清理处置损益，计入营业外收支，但在企业所得税上作为转让财产收入，会并入收入总额，在计算高新技术企业高新收入占比时，分母中应包括上述的转让财产收入，而不仅仅是财务报表中的营业收入。

二、收入的不同形式

上述规定提到过，企业的收入包括货币形式和非货币形式，那么具体是指什么呢？

第十二条　企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

从上述规定中的货币形式和非货币形式，同时也是货币资产和非货币资产的范围，这涉及到非货币资产对外投资的相关企业所得税政策究竟适用于何种资产对外投资。各位可以先默默的记下来，以后在其他篇章将会介绍非货币资产对外投资的相关政策。

三、不征税收入

我们从应纳税所得额公式中能看到，在计算计税依据时，可以减除不征税收入，那么什么是不征税收入，不征税收入的待遇又是什么呢？

第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

——《中华人民共和国企业所得税法》

第二十六条　企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

——《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）

从上述规定我们看到，不征税收入基本都与政府的财政性款项有关，而且是指定专项用途的财政性款项。不征税收入虽然在计算应纳税所得额时可以减除，但老戴认为其并不是减免税的税收优惠，仅仅是递延了应纳税款。

第二十八条　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

我们看到了，对于由不征税收入的支出形成的费用或资产折旧摊销，是不能税前扣除的，就是说，收到的时候不交税，之后花了也不许税前扣除，这等于是延迟了纳税义务而已，并未真正减免了应纳税款。

关于收入的基础知识分享到这里，更深入的老戴将另起篇章深入分享，下期和大家分享一下各类收入的确认时间。

本期的分享就到这里，拜拜！