递延所得税看不懂

有些是真的没办法接触到，比如说你单位使用的是小企业会计准则，那递延所得税还真跟你没关系；有些虽然采用的是企业会计准则，但是却很懒，每次都是等着审计过来审计时，直接让审计给你做调整。

所以，关于递延所得税，很多人都只能在考试当中会用到，平时工作中基本上是没用过这个科目，更别提说做分录了。

上次出了一期关于汇算清缴的处理中涉及到递延所得税，有同学说自己平时工作没法接触到递延所得税，但是很想学。

今天一纯就和大家来探讨关于递延所得税的相关内容。

作为一名会计人，在日常的工作中，工作内容也就这些：从单据到凭证到报表再到报税，整个流程基本上就是这些。归结起来是不是觉得很简单？

这里一纯给大家出个题，假如你们公司2022年会计报表上的利润总额是200万，25%的企业所得税率。问题来了，2022年你们公司应该缴纳多少所得税？

是不是也觉得很简单？直接用利润总额乘以所得税率就可以得出2022年要交的所得税。分录也很简单：

借：所得税费用 50万

贷：应交税费—应交企业所得税 50万

但是，一纯想问，你确定这就是正确答案吗？

你认为是，老板也认为没错，但是人家税法可是强烈反对的。

税法看了看你的报表，这里有个罚款2万块钱，作为营业外支出，这个跟企业正常经营没有半毛钱关系。于是跟你说这个你不能在利润总额进行扣减，得调整，于是新的利润总额就是202万（200+2）。用这个数算出真正的所得税。因为前面你已经计提了，那这里就把这2万块进行补计提。

借：所得税费用 0.5万

贷：应交税费—应交企业所得税0.5万

那从这2笔分录，我们也可以看出，所得税费用这个科目的发生额是50.5万（50+0.5），跟会计利润算出来的所得税费用差了0.5万，意味着你要补缴0.5万的税费，而且这个差异以后也不会调整回来的，这就是永久性差异。

说到永久性差异，那大家要记住一点：它是不会影响以后各期的纳税额，但会影响当期的应纳税额。

像这类永久性差异还有以下这些，比如说赞助支出、各项税收的滞纳金、被没收财物的损失。

接下来我们再来说说另外一个差异，也就是时间性差异。

举个例子，你们企业用200万买了一个固定资产，折旧年限为5年，当期计提折旧费40万；但是税法规定得按10年来计提。那么这种情况下，当期你就多计提了20万。怎么办呢？当期费用得多计提，税得多交。

借：所得税费用 5万

贷：应交税费-应交企业所得税 5万

此时你再看所得税费用的发生额，它就应该是55.5万（50+0.5+5）。跟按照会计利润计算出来的所得税费用相差5.5万，而这个就是口径差异导致的差异。

所以如果你单位是按照企业会计准则来执行的，那么大家就要多些思考。

前面我们讲了永久性差异，这个后面是不会再进行调整的；但是你会发现这个时间性差异它在后面是可以调回来的。

所以发现什么没有？因为税会暂时性差异导致的当期企业要多交税，未来是可以转回的，到时会让企业少交税的，它实际上符合资产的定义，所以就有了递延所得税资产。

那么我们应该把所得税费用冲掉：

借：递延所得税资产 5万

贷：所得税费用 5万

整理之后，分录为：

借：所得税费用 50.5万

借：递延所得税资产 5万

贷：应交税费-应交企业所得税 55.5万

所以，对于按照企业会计准则核算的企业，在计算企业所得税时，我们要分清楚哪些是永久性差异，哪些是暂时性差异。并按规定计提递延所得税资产和递延所得税负债。

从上面例子也可以看出，会计准则和税法在计算时的口径存在差异。

作为一名会计人员，我们需要做的就是学好会计准则，在会计准则的基础上才能把会计工作做好。