承租房屋装修费如何在所得税前扣除

问：我公司为新成立的企业，办公用房为从其他公司租入，承租期五年，对房屋进行简单装修发生了20万元的费用，请问我公司承租房屋发生的装修费能否一次性在企业所得税前扣除？

答：《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国电力法>等四部法律的决定》（主席令第二十三号）重新公布的《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十八条规定，企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。第六十九条规定，企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

《青岛市地方税务局关于印发<2010年所得税问题解答>的通知》（青地税函[2011]4号）规定，企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定的，应作为长期待摊费用支出，分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。

《北京市国家税务局2014年度企业所得税汇算清缴政策问题解答》明确，《实施条例》第六十八条规定，租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销，固定资产的改建支出应改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限。对于企业租入房屋未改变房屋结构且未延长房屋使用年限的，不属于固定资产改建支出，应按照装修的受益期确认摊销时限。

从《企业所得税法》、《实施条例》以及上述两个税务机关的执行口径来看，承租房屋发生装修费有按不低于三年的期限分期摊销的，有按租赁期限分期摊销的，各地税务机关的规定存在差异。因此，建议你公司与当地主管税务机关进行沟通，了解当地的具体执行口径。