滞纳金所得税汇算怎么填写调整

根据企业所得税法规定，税收滞纳金不得在企业所得税税前扣除，这实际上是对部分没有依法及时申报缴纳税款企业的一种惩罚性举措。企业所得税年度申报表附表——纳税调整明细表有专门的税收滞纳金调整栏目供纳税人申报填写相关数据。税务机关在对企业所得税预警分析监控时，会使用这一指标。下面从财务分析与涉税疑点预警分析两个角度进行解读。

一、财务分析

税收滞纳金的产生是因为企业在汇算清缴年度有税收滞纳金缴纳记录。从财务核算来讲，税收滞纳金应记入企业营业外支出。不过实务中队税收滞纳金的会计核算由于各种原因具体记入什么会计科目可以说是五花八门，具体来讲有以下几种方式。

一是记入营业外支出。这是一种主流记账方法，也是符合企业会计准则及相关企业会计制度的正确记账方法，实务中绝大多数企业都是这样记录的。

二是记入以前年度损益调整。实务中有的财务人员认为这笔税收滞纳金是因为补缴以前年度的税款产生的，因此认为应该记入以前年度损益调整，而不是记入营业外支出。

三是记入管理费用。有的企业财务人员认为这属于企业管理上发生的支出，记入企业管理费用比较合适。还有的企业内部由于对财务人员考核比较严格，如果记入营业外支出，可能企业老板看到这个数据比较关注，有的甚至出现滞纳金对财务人员绩效工资有影响，在滞纳金缴纳时也有严格的审批制度，因此将其记入管理费用。

二、涉税风险疑点分析

企业有税收滞纳金入库企业所得税年度汇算清缴时没有纳税调整记录在税务机关看来肯定是有明显的税收风险疑点的。

因为企业缴纳了滞纳金，税务机关金三系统会有明确的记载。税务机关在企业所得税预警监控时，会将有税收滞纳金缴纳记录的企业信息与企业所得税年度汇算清缴申报表附表——纳税调整明细表“税收滞纳金”填报栏数据进行对比分析，没有调整记录认为存在企业所得税涉税风险。

第一种情况：企业将税收滞纳金错误记入了“以前年度损益调整” 。这种情况虽然会计核算记账有错误，但是不需要对税收滞纳金进行调整，否则会导致企业多缴企业所得税。实务中的确遇到过这种情况还对税收滞纳金进行纳税调整多缴企业所得税税款的。

第二种情况：将税收滞纳金记入了当期损益。无论是记入营业外支出还是记入管理费用，由于税收滞纳金不允许在企业所得税税前扣除，因此需要做纳税调整增加处理，否则就会导致企业年度应纳税所得额少计的情况。

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