何谓“递延所得税资产”？

简单的理解：递延+所得税+资产。因此，有以下几点特性：

1.“递延所得税资产”是一项资产，与“应收账款”“其他应收款”等一样，满足“资产”的属性。

2.该资产产生的原因，在于“所得税”，是因为“所得税”时间因素（差异）“递延”产生的。

3.既然是“资产”，意味着企业需要“真金白银”的先付出，与“应收账款”“其他应收款”等一样，企业需要先付出资金；以后年度能否收回，在目前预估大概率是可以的；以后年度有证据表明不能收回的，到时再确认“资产减值”。

一、确认与冲销

通常情况下，“递延所得税资产”最初产生（确认），是因为存在暂时性税会差异，需要做纳税调增，先交企业所得税。但是，该调增缴纳的企业所得税，与当期的会计利润无关，按照“配比原则”不能直接计入当期的“所得税费用”。由于是暂时性差异，前面做纳税调增，后期就会调减，前面年度多交税，后面年度就会少缴税。因此，前面年度多交的企业所得税，就作为一项暂时付出的“资产”，计入“递延所得税资产”。

比如，某企业出租房屋，按合同约定都是上年度预收房租。2023年12月30日收取2024年度的租金105万元，开具专票税额5万元。按照《企业所得税法实施条例》第19条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，该企业在实际收取租金的年度要确认租金的应税收入，但是会计核算不确认收入，存在税会差异，在企业所得税汇算清缴时需要就租金收入做纳税调增。

1.收取租金

借：银行存款 105万元

贷：预收账款 100万元

应交税费-简易计税 5万元

2.由于存在税会差异，2023年需要纳税调增应纳税所得额100万元，假设税率为25%，则2023年末确认：

借：递延所得税资产 25万元

贷：应交税费-应交企业所得税 25万元

3.在2024年度会计核算确认租金收入：

借：预收账款 100万元（全年）

贷：其他业务收入 100万元（全年）

（1）由于该笔收入，税务方面已经在2023年度做了应税收入申报，因此，该笔会计核算收入在2024年度汇算清缴时应做纳税调减，企业已经付出的“资产”可以抵减当年应缴税金。（2）由于会计确认了收入，增加了会计利润，按照“配比原则”2024年度需要确认对应的“所得税费用”。因此，2024年应冲减“递延所得税资产”：

借：所得税费用 25万元

贷：递延所得税资产 25万元

如果把上述的2023年度和2024年度的“递延所得税资产”会计分录结合起来看或合并，一正一负正好抵消，最终体现的还是“所得税费用”与“应交税费-应交企业所得税”。

二、税前可弥补亏损可确认

企业发生亏损的，可以依法在税前弥补亏损。当然，该亏损也是依照税法规定调整后的应纳税所得额为负数的部分。

企业以后年度税前弥补亏损的，当然在当年度就可以少交企业所得税。因此，亏损额在法定的弥补期限内是可以起着抵税的作用。因此，对于预估可以税前弥补的亏损额，需要确认“递延所得税资产”。

假如某企业2023年度亏损额为100万元，预计以后年度可以税前弥补：

借：递延所得税资产 25万元

贷：所得税费用 25万元

如果该企业在2024年度实现利润1000万元，税前弥补亏损100万元，无其他纳税调整项目，实际应纳税所得额为900万元，则2024年度：

借：所得税费用 250万元

贷：应交税费-应交企业所得税 225万元（900万元×25%）

递延所得税资产 25万元

三、税率变动的影响

由于税率变动，包括因享受税收优惠政策导致的实际税负变动，对于“递延所得税资产”初始确认和后续都将产生影响。

在初始确认时，如果能预估以后年度的税率的，应按照以后年度抵减所得税时的税率计算与确认。比如，某企业在2023年度能享受小型微利企业的优惠政策，实际税率较低，但是预估从2024年度企业规模扩大后再也不能享受小型微利企业低税率的，就应按照以后年度预估的税率计算与确认“递延所得税资产”。

如果已经确认了“递延所得税资产”，在没有冲销完之前发生了税率变化的，应重新计算。