预付款所得税确认时间

【财税问答】销售商品收到预付款，发票已开，但没有实际发货，是否应确认企业所得税收入？2020年12月，A公司收到B公司购买商品的1000万元预付款，根据乙公司要求开具增值税发票，但是没有发货。甲公司在12月确认增值税，需要同时确认企业所得税吗？

《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第十九条规定，增值税纳税义务发生时间，“（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：“（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1．商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2．企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3．收入的金额能够可靠地计量；4．已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2．销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即为确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函[2008]875号文第一条第（二）项规定的条件采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，甲公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，但商品未发出，应按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收入。