当期所得税资产
所得税一直是会计实务学习中比较难的章节,难于理解,也难于应用。笔者也是在这一章节深受其害。下面简单的谈一下所得税入门的一些想法。资产的计税基础与账面价值的比较当资产的账面价值大于计税基础的时候,差异为
2024.11.07何谓“递延所得税资产”?
简单的理解:递延+所得税+资产。因此,有以下几点特性:
1.“递延所得税资产”是一项资产,与“应收账款”“其他应收款”等一样,满足“资产”的属性。
2.该资产产生的原因,在于“所得税”,是因为“所得税”时间因素(差异)“递延”产生的。
3.既然是“资产”,意味着企业需要“真金白银”的先付出,与“应收账款”“其他应收款”等一样,企业需要先付出资金;以后年度能否收回,在目前预估大概率是可以的;以后年度有证据表明不能收回的,到时再确认“资产减值”。
通常情况下,“递延所得税资产”最初产生(确认),是因为存在暂时性税会差异,需要做纳税调增,先交企业所得税。但是,该调增缴纳的企业所得税,与当期的会计利润无关,按照“配比原则”不能直接计入当期的“所得税费用”。由于是暂时性差异,前面做纳税调增,后期就会调减,前面年度多交税,后面年度就会少缴税。因此,前面年度多交的企业所得税,就作为一项暂时付出的“资产”,计入“递延所得税资产”。
比如,某企业出租房屋,按合同约定都是上年度预收房租。2023年12月30日收取2024年度的租金105万元,开具专票税额5万元。按照《企业所得税法实施条例》第19条规定,租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此,该企业在实际收取租金的年度要确认租金的应税收入,但是会计核算不确认收入,存在税会差异,在企业所得税汇算清缴时需要就租金收入做纳税调增。
1.收取租金
借:银行存款 105万元
贷:预收账款 100万元
应交税费-简易计税 5万元
2.由于存在税会差异,2023年需要纳税调增应纳税所得额100万元,假设税率为25%,则2023年末确认:
借:递延所得税资产 25万元
贷:应交税费-应交企业所得税 25万元
3.在2024年度会计核算确认租金收入:
借:预收账款 100万元(全年)
贷:其他业务收入 100万元(全年)
(1)由于该笔收入,税务方面已经在2023年度做了应税收入申报,因此,该笔会计核算收入在2024年度汇算清缴时应做纳税调减,企业已经付出的“资产”可以抵减当年应缴税金。(2)由于会计确认了收入,增加了会计利润,按照“配比原则”2024年度需要确认对应的“所得税费用”。因此,2024年应冲减“递延所得税资产”:
借:所得税费用 25万元
贷:递延所得税资产 25万元
如果把上述的2023年度和2024年度的“递延所得税资产”会计分录结合起来看或合并,一正一负正好抵消,最终体现的还是“所得税费用”与“应交税费-应交企业所得税”。
企业发生亏损的,可以依法在税前弥补亏损。当然,该亏损也是依照税法规定调整后的应纳税所得额为负数的部分。
企业以后年度税前弥补亏损的,当然在当年度就可以少交企业所得税。因此,亏损额在法定的弥补期限内是可以起着抵税的作用。因此,对于预估可以税前弥补的亏损额,需要确认“递延所得税资产”。
假如某企业2023年度亏损额为100万元,预计以后年度可以税前弥补:
借:递延所得税资产 25万元
贷:所得税费用 25万元
如果该企业在2024年度实现利润1000万元,税前弥补亏损100万元,无其他纳税调整项目,实际应纳税所得额为900万元,则2024年度:
借:所得税费用 250万元
贷:应交税费-应交企业所得税 225万元(900万元×25%)
递延所得税资产 25万元
由于税率变动,包括因享受税收优惠政策导致的实际税负变动,对于“递延所得税资产”初始确认和后续都将产生影响。
在初始确认时,如果能预估以后年度的税率的,应按照以后年度抵减所得税时的税率计算与确认。比如,某企业在2023年度能享受小型微利企业的优惠政策,实际税率较低,但是预估从2024年度企业规模扩大后再也不能享受小型微利企业低税率的,就应按照以后年度预估的税率计算与确认“递延所得税资产”。
如果已经确认了“递延所得税资产”,在没有冲销完之前发生了税率变化的,应重新计算。
所得税一直是会计实务学习中比较难的章节,难于理解,也难于应用。笔者也是在这一章节深受其害。下面简单的谈一下所得税入门的一些想法。资产的计税基础与账面价值的比较当资产的账面价值大于计税基础的时候,差异为
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