农民专业合作社所得税优惠

按照法律规定，农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。

对农民专业合作社税收优惠政策分两类，第一类是直接扶持农民专业合作社的税收优惠政策，第二类是针对服务农民专业合作社发展相关行业出台的间接税收扶持政策。

一、直接扶持农民合作社的主要税收优惠政策

（一）增值税方面的优惠政策主要有4项

1、农民专业合作社对外销售本社成员生产的农业产品收入，免征增值税。（《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》财税〔2008〕81号文 ）。

农业产品包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物和初级产品。如粮食、中药材、蔬菜、烟叶、茶叶等种植业产品和肉、蛋、禽、奶、动物皮张等畜牧产品。注意：销售本社生产的农产品收入不包括粮食贩卖。

2、农民专业合作社向本社成员销售农膜、种子、种苗、农药、农机取得收入，免征增值税。（《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》财税〔2008〕81号文 ）

3、农民专业合作社提供农业机耕、排灌、病虫害防治、家禽、牲畜、水生动物的配种等业务取得收入，免征增值税。 (《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 )

4、农民专业合作社在内的其他市场主体生产符合免税的饲料产品收入，免征增值税。（《财政部 国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》财税〔2001〕121号）饲料范围包括 单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料等五类。

以上在享受免征增值税优惠的同时，一并免征城市维护建设税和教育费附加。

（二）企业所得税方面的优惠政策主要有2项

1、符合小型微利企业条件的农民专业合作社按20%的税率减半征收企业所得税，实际上就是按10%计算企业所得税。相比其他企业25%的企业所得税率来看，优惠力度还是非常大。 （《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》财税〔2018〕77号）条件包括对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业和，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、农民专业合作社从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。除种植花卉、茶、饮料作物等项目减半征收以外，其他项目都免征企业所得税。（《中华人民共和国企业所得税法》 中华人民共和国主席令第63号第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得。”)

（三）印花税方面的主要优惠政策1项

农民专业合作社与本社成员签订的农产品收购合同、化肥等农业生产资料购销合同，免征印花税。 （《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》财税〔2008〕81号文 ）

二、间接扶持农民合作社的税收优惠政策

主要包括支持拓宽农民专业合作社生产经营活动、鼓励金融机构支持农民专业合作社发展、支持农村经济转型、促进农民专业合作社改制等方面的税收优惠政策，涉及增值税、企业所得税、土地使用税等多个税种。需要说明的是，这些间接的税收扶持政策，对农民专业合作社融资、农产品定价、合作改制等经营策略方面会产生重大影响，了解和利用好这些税收政策，一方面可以降低经营成本，促进农民专业合作社更好地发展；另一方面还可以准确理解和把握国家政策导向，拓宽视野，促进合作社更健康地发展。

（一）支持拓宽农民专业合作社生产经营活动方面的税收优惠政策主要有1项：

对增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按12%或者10%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 （《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)规定：“二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。）

（二）鼓励金融机构支持农民专业合作社、降低融资成本方面的税收优惠政策主要有5项：

1、自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。

2、2017年12月1日至2019年12月31日前，对金融机构向农户发放的单笔且总额在10万元以下贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

3、金融企业涉农贷款和中小企业贷款提取的损失准备金，符合规定计提比例的，准予在计算应纳税所得额时扣除。

4、自2018年9月1日至2020年12月31日，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

5、自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

（三）支持农村经济转型、促进农民专业合作社改制方面的税收优惠政策主要有2项：

1、对进行股份合作制改革后的农村集体经济组织承受原集体经济组织的土地、房屋权属，免征契税。

2、农村集体经济组织以及代行集体经济组织职能的村委会、村小组，进行清产核资时收回集体资产而承受土地、房屋权属，因此而签订的产权转移书据，免征契税和印花税。

备注说明：农民专业合作社的成员中，农民至少应当占成员总数的百分之八十。且利润分配规则为按成员与合伙社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十。这两点与企业有很大的区别。

《农民专业合作社法》第五十二条规定：“农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其它涉农经济活动相应的税收优惠。支持农民专业合作社发展的其他税收优惠政策，由国务院规定。”鉴于我国涉农税收优惠政策分散在不同的法规和政策文件之中，为方便农民专业合作社全面掌握相关内容，现按照税种对相关优惠政策综述如下：

一、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，也是我国最大的税种。根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人的增值税税率为17％和13％，小规模纳税人的税率为3％。自2019年4月日，一般纳税人增值税税率为13%，涉及农业产品一般使用增值税税率为9%。

农民专业合作社作为从事销售货物（包括农产品、农资等）的单位，应当依法缴纳增值税，但可享受税收优惠。根据《增值税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）、《国家税务总局关于粕类产品征免增值税问题的通知》（国税函〔2010〕75号）、《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号），农民专业合作社可以享受以下增值税优惠政策：

（一）销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。（财税〔2008〕81号）

（二）向本社社员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免收增值税。（财税〔2008〕81号）

（三）销售饲料，可以享受13％的增值税优惠税率（《增值税暂行条例》第二条）。除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。（国税函〔2010〕75号）

（四）对以批发、零售方式销售的蔬菜免征增值税。蔬菜品种参照《蔬菜主要品种目录》。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于免税蔬菜范围。（财税〔2011〕137号）

此外，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13％的扣除率计算抵扣增值税进项税额。（财税〔2008〕81号）

二、企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织（个人独资企业、合伙企业除外）征收的一个税种。根据《企业所得税法》规定，企业所得税税率为25％，符合条件的小型微利企业税率为20％，国家重点支持的高新技术企业税率为15％。

根据《财政部对全国人大代表有关建议的答复》（财农便〔2009〕20l号）规定，农民专业合作社参照企业所得税法关于一般企业的规定，享受企业所得税减免政策。据此，根据《企业所得税法实施条例》规定，农民专业合作社可享受的企业所得税优惠政策包括：

（一）从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，可以免征企业所得税。（《企业所得税法实施条例》第八十六条）

（二）从事花卉、茶叶以及其它饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖，减半征收企业所得税。（《企业所得税法实施条例》第八十六条）

四、契税

契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一个税种。根据《契税暂行条例》规定，契税税率为3％到5％，具体适用税率由省级人民政府在法定幅度内，按照本地区的实际情况决定。

根据《契税暂行条例细则》（财法字〔1997〕52号）第十五条规定，承包荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

五、印花税

印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象的一个税种。根据《印花税暂行条例》规定，印花税税率依照《印花税税目税率表》确定，比例税率为0.05‰到1‰，定额税率按件收取每件5元。

根据《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）、《国家税务总局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知》（国税地字〔1988〕37号）规定，农民专业合作社可享受的印花税优惠主要包括：

（一）与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。（财税〔2008〕81号）

（二）农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。（国税地字〔1988〕37号）

六、耕地占用税

耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农建设为征收对象的一个税种，属于一次性税收。根据《耕地占用税暂行条例》规定，耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。税额按照人均耕地面积和经济发展情况确定，每平方米5元至50元。

根据《耕地占用税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税〔2007〕176号），农民专业合作社可享受以下税收优惠：

（一）建设直接为农业生产服务的生产设施占用的农用地（林地、牧草地、农田水利设施用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等），不征收耕地占用税。（《耕地占用税暂行条例》第十四条）

（二）占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的适用税额，可适当低于占用耕地的适用税额。（财税〔2007〕176号）

七、城镇土地使用税

城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一个税种。根据《城镇土地使用税暂行条例》规定，城镇土地使用税税额为每平方米0.9元到30元，具体税额由地方政府根据市政建设情况、经济繁荣程度等条件确定。

根据《城镇土地使用税暂行条例》第六条规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免征城镇土地使用税，财政部另行规定的免税水利设施等用地，免征城镇土地使用税。

八、房产税

房产税是以房屋为征税对象，向产权所有人征收的一个税种。根据《房产税暂行条例》规定，房产税依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2％；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。

根据《国家税务总局关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解释规定的通知》（国税发〔1999〕44号）规定，农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税。

九、车船税

车船税是对在我国境内车辆、船舶，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一个税种。根据《车船税法》规定，车船的税额依照《车船税税目税额表》执行。车辆具体税额由省级人民政府依照法定幅度和国务院规定确定。船舶具体税额由国务院在法定税额幅度内确定。

根据《车船税法》第三条规定，捕捞、养殖渔船免征车船税；农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车，定期减征或者免征车船税。

十、车辆购置税

车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一个税种。根据《车辆购置税暂行条例》规定，车辆购置税税率为10％。

根据《财政部、国家税务总局关于农用三轮车免征车辆购置税的通知》（财税〔2004〕66号）规定，农用三轮车免征车辆购置税。