自行研发无形资产所得税

[1] 【历年真题（改编）•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2012 年12月31日购入一台不需要安装的设备，成本500万元。甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法上采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命和净残值与会计上的相关估计相同。该设备取得时的成本与计税基础一致。不考虑其他因素。

要求：计算各期固定资产计税基础和账面价值。

【答案】计算各期固定资产计税基础和账面价值

备注：账面价值=原值-会计计算的累计折旧，计税基础=购入价格-税法计算的累计折旧，本题明确：该设备取得时的成本与计税基础一致，所以该资产的初始的原值和计税金额一致。

[2] 【历年真题•多选题】企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有（　）。

　　A．会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同

　　B．会计确定的净残值与税法认定的净残值不同

　　C．会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同

D．会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同

【答案】ABCD，备注：账面价值是会计的计算口径，计税基础是税法的计算口径，计税基础换句话说也是站在税法角度的账面价值，只要两者每年计算的折旧金额不一样，账面价值就和计税基础不一致。

[3] 【经典子题•单选题】甲公司2016年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2018年12月31日，甲公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2018年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。

A．0 B．1 440 C．160 D．1 280

【答案】D

【解析】该项固定资产的计税基础＝2 000－2 000×20%－（2 000－2 000×20%）×20%＝1 280（万元）。

备注：本题问的是计税基础，所以按照题目给出的计税时的折旧方法来计算，2018年12月31日的计税基础，就是按照税法折旧的计算方法，2018年12月31日的税法口径的账面价值。同时也要熟记双倍余额和年限总和法的折旧计算方法，否则答案也会算错。

[4] 【经典子题•计算分析题】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。

要求：分析开发支出的计税基础。

【答案】A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元。

A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在税前扣除的金额为4000万元，其中费用化的800万当期税前扣除1600万元，所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为2400万元。

备注：计税基础的概念是未来税前可扣的金额，是站在税法角度未来税前可扣的金额，题中给出了自行研发的可以加计扣除，税前可以多扣100%，所以计税基础就是站在当期时点，会计口径账面价值的两倍（200%）

资本化的研发支出会计上的账面价值为1 200万元，计税基础为2400万元，形成暂时性差异1200万元。

[5] 【历年真题（改编）•单选题】2015年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该金融资产的计税基础为（ ）万元。

A．0　　B．600　　C．400　　D．200

【答案】C

【解析】采用公允价值计量的金融资产计税基础以取得成本为基础确定，计税基础为400万元，选项C正确。

备注：计税基础一般就是初始购入的金额，本题中支付的买价金额就是100*4=400万。金融资产的账面价值是成本和公允价值变动的两个明细科目金额之和，也就是2015年12月31日的公允价值。