利息类型

相关规定

税法依据

金融企业贷款利息收入

1. 自2010年12月5日起金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同) ，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

2.金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。

3.金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

国家税务总局公告2010年第23号《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》

债券利息收入

(一) 国债利息收入时间确认

1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门 (以下简称发行者) 取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

(二) 国债利息收入计算

企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

国债利息收入=国债金额× (适用年利率÷365) ×持有天数

上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

国家税务总局公告2011年第36号《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》

境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入

自2021年11月7日起至2025年12月31日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税和增值税。

上述暂免征收企业所得税的范围不包括境外机构在境内设立的机构、场所取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息。

财政部、税务总局公告2021年34号《关于延续境外机构投资境内债券市场企业所得税、增值税政策的公告》

混合性投资业务

一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：

(一) 被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同) ；

(二) 有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；

(三) 投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；

(四) 投资企业不具有选举权和被选举权；

(五) 投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：

(一) 对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号) 第一条的规定，进行税前扣除。

(二) 对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

国家税务总局公告2013年第41号《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》

永续债

二、企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。

三、本公告第二条所称符合规定条件的永续债，是指符合下列条件中5条 (含) 以上的永续债：

(一) 被投资企业对该项投资具有还本义务；

(二) 有明确约定的利率和付息频率；

(三) 有一定的投资期限；

(四) 投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；

(五) 投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；

(六) 被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；

(七) 被投资企业将该项投资计入负债；

(八) 该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；

(九) 该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

财政部、税务总局公告2019年第64号《财政部、税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》