所得税费用底稿

会计利润与所得税费用调整过程不知道你们填写的时候有没有遇到困惑问题，有没有填写错误的，今天这篇文章从两个层面（单体、合并）来展开。

一、单体层面

其实仔细来说单体的会计利润与所得税费用调整过程非常的简单，因为你底稿中肯定有所得税费用这个底稿，调增调减的数字内容你都知道是什么，或者有税审的数字审计直接拿过来用就行，因此我们直接往这个过程里面填写数字就可以，单这里面写3个注意点。

1）整体概况

我们看这个表的结构，对里面的内容做一个基本的描述，见表格

表格里面填写的数字除利润总额外都需要乘以税率

2）资产减值损失有没有？

我们要特别注意的这个表里面没有资产减值损失和信用减值损失，因为在纳税调整里面有，比如说利润表资产减值损失计提100万，那么计算应纳税所得额的时候肯定做纳税调整增加应纳税所得额，但是在这个调整过程里面肯定没有。

假设：

会计利润175万，其中计提资产减值损失25万，那么应纳税所得额是175+25万=200万，所得税费用是200*25%=50万

计提资产减值损失25万，那么就应该确认

借：递延所得税资产 25*25%=6.25 贷：所得税费用 6.25

因此当期所得税费用未50，递延所得税费用是-6.25，具体见图

我自己最开始做的时候就不明白为什么资产减值损失对应的金额放在调整过程里面，这个资产减值损失不是应该放在不可抵扣的成本、费用和损失的影响吗？事实不是，递延所得税费用我可能理解的不到位，但是不影响我深刻理解这个问题。

如何理解，其实就是化繁就简，把复杂问题简单化，我的例子中需要调整的假设只有资产减值损失没有其他因素，就这一个因素我看看是否有影响。通过简单的例子就能很清楚的知道里面没有资产减值损失。

通过这个我想表达两个观点：

第一，当然是会计利润与所得税费用调整过程不包含资产减值损失。

第二，我想强调一下化繁就简这个做事方法， 我认为这个非常好，这个调整过程的理解我用到这个，我在最开始学习合并的时候也用到这种方法，在实务中企业需要做合并一般报表的科目会非常的多、数字非常大，可是学习就需要简化只有关键科目、数字是几百几千就能表达问题，这也是化繁就简。

3）一个便捷做法

会计利润与所得税费用调整过程里面科目很多，其实我们经常遇到的就那么几个，调整以前年度所得税的影响，非应税收入的影响，不可抵扣的成本、费用和损失的影响，这三个因素以前年度所得税非常明确，剩下的是从纳税申报表的中获得调增调减的数字即可，我们对调增调减的数字做一个简单的分类，非应税收入的影响很容易调出来，剩下的直接放在不可抵扣的成本费用里面即可。

二、合并层面

合并层面会比单体层面复杂一点，涉及到抵消，涉及到不同税率的子公司等

我们从以下几点展开

1）不同税率的子公司，

我们绕不开的就是子公司税率不同，我们希望简单点所有公司的税率都一样，但如果所有公司税率都一样，那么存在那么多公司的意义就少一条，法定税率25%，小微企业5%或10%，或5%+10%，还有高新技术企业15%，还有如霍尔果斯等地的企业所得税优惠5免5减半，税率是0的。

遇到这么多的税率怎么办？

a 基本逻辑

我们需要知道这个逻辑，我们在合并报表填写会计利润与所得税费用调整过程的时候使用税率是有一个基准的，这个基准就是母公司的税率，比如说母公司是高新技术企业15%，子公司有两个，一个是10%，一个是15%，一个是25%，

计算公式：会计利润*(子公司税率-母公司税率)，如果高就是正数，如果低就是负数。

b 子公司会计利润有正有负，位置在哪里？

假设合并利润1000万，其中A公司25%(会计利润100万)，B公司15%（会计利润-200万）子公司适用不同税率的影响，这个地方放会计利润为正的

调整金额为100*10%=10万也就是100*（25%-15%）=10万，

本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响，这个位置放会计利润为负数的

调整金额为200*15%=30万，记住在调整过程里面这个写的是正数，

记住位置不同。

2）合并抵消，

合并利润是经过调整后的利润=各个子公司的利润总额之后加减（+-）之后得到的。

这个合并上调整的利润表科目要不要考虑呢？如果要考虑该怎么考虑

a要考虑的情况：

先说简单的，假设合并上就调整一笔，

借：无形资产100万 贷：资本公积 100万

借：管理费用-无形资产摊销 10万 贷：无形资产 10万

调整的原因就是收购的时候企业产生的无形资产，没有做在母公司账里面，我们需要在合并上进行调整，因为税法是只认单体，不认合并上的调整，这个费用减少了合并净利润所以要调增，放在“不可抵扣的成本、费用和损失的影响”里。

b不需要考虑的情形

合并上调整对利润表的影响有哪些，一个是内部交易，存货都卖完的情况，抵消营业收入和营业成本。还有就是存货没有卖完的情况,按照毛利率抵消一部分存货，借：营业收入 贷：营业成本 存货。

直接抵消收入和成本抵消之后就没有任何影响，这个调整没有用。

存货没有卖完的情况，会产生所得税费用，这个所得税费用也不用考虑，在主表中就有体现。

母公司对子公司的投资收益在合并中会抵消，在纳税调整的时候也会调减，最终也没有影响，因为税务上不认可合并上的调整，所以合并上调减的投资收益需要调增，而单体上投资收益又是免税的，所以一正一负不影响，

综上考虑之后就是不用考虑合并上的抵消，只用考虑单体上的调整就好。

3）调增调减怎么快速处理

这个处理逻辑我在单体层面分析提到过，就是直接挑选非应税收入，因为这个比较少，比较明显，调出来之后剩下的全部就是不可抵扣的成本费用影响项目里面的数字。

4）不可抵扣的成本、费用和损失的影响

为什么单独提这个，因为有的上市公司的披露让我们很疑惑，因为这个按照常规理解这个地方肯定是填写正数，是调增的项目，但是大家可以翻看一下上市公司的年报，有的披露的是负数，为什么是负数，我遇到的一个项目是以为它少列示了一个科目导致的，少列示“对于研发支出加计扣除和无形资产加计摊销的所得税影响的披露”因为这个是调减的， 一般还比较大，所以导致整体是负数。

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