季度的所得税怎么计算

2023年8月18日，《中国税务报》B3版刊登了一篇题为《企业预缴申报所得税 缘何与财务报表相差0.5亿元？》的文章，报道了一家企业因提前进行税会差异调整导致少预缴企业所得税，被要求补缴税款并缴纳滞纳金的案例。

从这个案例可以看出，该企业财务人员误以为预缴申报时可以进行税会差异调整。我倒是觉得，明知故调的可能性比较大。

实务中，我们很多企业在企业所得税季度预缴申报时，常常会因为利润过高不想预缴税款，人为的将利润总额调减后填列申报表，造成企业财务报表中的数据与预缴申报表数据不一致。而在以前的税务检查案例中，视乎从未出现针对预缴的检查，这导致一些企业误以为税务机关不会对预缴情况进行检查，即使检查了，预缴不准确也不会产生滞纳金。

那么，企业所得税预缴申报时，到底要怎样填列才合规？

一、实务方面

从企业所得税季度预缴申报表看，是以实际利润额来计算应纳所得税额，通过会计利润总额加上特定业务计算的应纳税所得额（房地产开发企业的计税毛利），减符合政策的不征收收入、免税收入等，不能填列年度汇算清缴表中才有的纳税调整表。

二、政策规定

企业所得税采取“按年计算、分期预缴、年终汇算清缴”的方法征收，企业所得税法实施条例第一百二十八条第二款规定，企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。

《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函〔2009〕34号）第四条规定，各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行处理。

同时，税收征收管理法第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

这意味着，企业在预缴期间少缴纳税款也属于“纳税人未按照规定期限缴纳税款”，加收滞纳金于法有据。

风险提示：虽然企业所得税按年计征，但预缴不准确、不合规，也将面临相应的法律风险。