所得税的收入总额包括哪些

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案例如下：

监管分析如下：

C社：这个案例是常见的受托加工还是独立购销判断问题，判断的关键在于发行人C是否取得原材料控制权，即，是否能够主导原材料的使用并取得几乎全部经济利益。

收入准则相关规定如下：

本案例属于取得无纺布（原材料）后进一步生产加工成成品（湿巾）销售给客户。

前述准则规定中的情形（三）属于本案例判断的适用范畴。讨论的点在于，一是发行人是否取得了无纺布控制权，二是是否提供了重大服务进行整合。本案例监管分析的要点是前述第一点，即，是否取得无纺布控制权，对于第二点是否提供重大服务，我们理解从无纺布到湿巾，功能方面发生变化，构成重大服务，不作过多讨论。

对于第一点，关于控制权是否取得，准则提供了综合考虑的事实和情况，简单归纳为，一是承担主要责任，二是承担存货风险，三是自主定价。本案例，无纺布由客户指定供应商提供，客户指定无纺布只能用于给客户生产湿巾，剩余的无纺布要退回，客户还会及时了解无纺布库存情况并定期盘点，这说明发行人不能主导无纺布的使用，不承担无纺布保管之外的毁损灭失以及跌价风险，定价方面，由于约定按同等产品最低价卖给该客户，综合不承担存货风险的承担、不能完全自主定价的事实和情况，发行人未取得无纺布控制权。

综上，发行人适用情形（三）的判断，但仅满足第二点，不满足第一点，因此，发行人转让商品前未取得商品控制权，按净额法确认收入。

我们前述的分析实际上是有三个层次，第一层是找到案例适用的情形，第二层是找出对应的判断要点（控制权+重大服务），第三层是对控制权转移的判断考虑的事实和情况（存货风险承担+自主定价）、重大服务的认定。大家在做总额法和净额法判断时，也可以基于前述思路。

本篇前一篇文章，我们分析的是平台公司收入总额法还是净额法的判断，也是按此思路分析：

第一层先找出其适用情形（二）；

第二层找出商品控制权转移的点，找的过程比较复杂，平台公司既有平台管理服务，也有平台上售卖的商品或服务，所以首先要找出客户要的商品是什么，才能进一步判断该商品控制权在平台还是在商户；

第三层是对情况和事实的考虑，对客户主要责任承担以及自主定价，不涉及存货风险，出了问题保险公司（客户）找发行人（平台），因为是保险公司与发行人签订的合同，发行人相当于“总包”，至于“分包”给谁，保险公司（客户）不管，因此发行人承担主要责任，自主定价方面，保险公司并未限定该权利，遵循服务的市场价格，因此发行人也拥有自主定价权。

三个层次的分析，总额法和净额法的判断结果显而易见，即，按总额法确认收入。

最后，准则判断纷乱复杂，但并非杂乱无章，当你千头万绪无法判断时就回归准则原文，这是最好的解答。其他不管是监管适用指引会计类第*号、监管报告或者是事务所等市场机构研究，都是由准则衍生，很多情况如果我们脱离准则，去看这些报告或者研究，会更令我们不得其果，不知其所以然，遇到问题首先是去找答案，而不是自己头脑中先有个清晰的思路。所以，总结和理解准则原文逻辑，才是学会准则判断的最佳路径。

来源CPA研习社