不计入所得税费用的递延所得税

为什么对暂时性差异平时核算时不确认递延所得税？

彭怀文

执行《企业会计准则》时，会计核算严格按照“权责发生制原则”和“配比原则”进行，如果在没有税会差异的情况下，“所得税费用”与“本年利润”是正比关系，即：所得税费用=本年利润×所得税税率=应纳税所得额×税率=应交所得税。

如果存在税会差异的话，应纳税所得额=本年利润+税会差异（纳税调增-纳税调减）=本年利润+永久性税会差异+暂时性税会差异。

但是，实务中肯定会存在永久性差异和暂时性差异。永久性差异，以后期间也不会得到弥合，所以就直接影响当期的“所得税费用”。

而暂时性差异，以后期间会得到弥合，之前不能税前扣除可以扣除了，之前已经已经扣除的后期不再扣除等等。暂时性差异弥合后，税务处理与会计处理结果是一样的，只是会计处理与税务处理在时间分布上有差异。比如，最典型的就是一次性扣除优惠政策，该政策属于税务政策，只适用于纳税申报，并不用于会计核算。前期税务上一次性扣除了，后期税务上就不能再继续扣除；固定资产会计核算按照准则分期进行折旧，二者就存在差异。但是，当固定资产处置时差异就得到了弥合，因为大家能扣除的金额最终还是一样。

因此，对于暂时性差异产生的“所得税费用”影响，为体现“权责发生制原则”和“配比原则”，再直接计入“所得税费用”显然是不合适的，因为其对“所得税费用”影响最终是为0（假定不考虑税率影响），所以计入“递延所得税资产/负债”更合适。

所以，对于暂时性差异，会计核算时平时并不去理会它，只有到年末时才按照差异的余额考虑确认“递延所得税资产/负债”。

比如，企业炒股，购进股票，会计核算上计入“交易性金融资产”，股票的涨涨跌跌很频繁，会计上按照公允价值变动调整，但是税务上却是按照历史成本作为计税基础，二者也是存在差异。对于公允价值变动的暂时性差异，平时也不会确认“递延所得税资产/负债”，因为意义不大，只要年终时按照余额确认一次就好了，减少不必要的核算。

因此，在实务核算中，对于暂时性税会差异，平时并不管发生额，只需要到年末时对税会差异的余额进行确认“递延所得税资产/负债”。