固定资产减值对所得税的影响

1、资产减值概述：

适用第8号资产减值准则（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、商誉、生产性生物资产、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）

适合其他减值准则：存货（1号）、消耗性生物资产（5号）、递延所得税资产（18号）、融资租赁中出租人未担保余值（21号）、公允价值模式计量下的投资性房地产（3号）、金融资产（22号）

一般资产，存在减值迹象期末才减值测试；

商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定使用状态的无形资产，至少每年年末减值测试；

2、资产可收回金额的计量

公允价值-处置费用（直接出售）VS未来现金流量现值（继续使用）取孰高者作为可收回金额

处置费用：可以直接归属于资产处置的增量成本，不包括财务费用、所得税费用

预计未来现金流量现值的影响因素：资产的预计未来现金流量，资产使用寿命、折现率

预计未来现金流量：以资产的当前状况为基础，不考虑将来可能发生的、资产改良的、筹资活动、所得税收付的现金流量

外币未来现金流量现值的预计：先折现（先计算外币现值），后折算（再计算人民币现值）

3、资产减值损失的确认与计量

可收回金额-账面价值，差额为计提减值的发生额；折旧或摊销在未来期间应相应调整；8号资产减值准则资产减值不得转回；

账户处理：借：资产减值损失；贷：XX减值准备

4、资产组的认定及减值处理

认定资产组两个要点：能够创造独立现金流、最小资产组组合；资产组一经认定，不得随意变更；

资产组减值的会计处理：先抵减商誉、按比例抵减商誉以外的其他资产的账面价值、抵减后不能低于max（公允价值-处置费用，现值，零），否则二次分摊

总部资产的减值测试：如办公楼、研发中心、电子数据处理设备；总部资产特征：难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入， 需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行减值测试

资产组组合：由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分

5、商誉减值测试与处理

企业合并形成的商誉，至少应该每年年末进行减值测试，难以独立产生现金流量（不可辨认），应该结合其相关的资产组或资产组合进行减值测试，按合理方法分摊，难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合

减值测试方法：应当先对不包含商誉的资产组（组合）进行减值测试，其次再对包含商誉的资产组（组合）进行减值测试（1、调整归属于少数股东的商誉，2、减值损失首先抵减商誉，仅确认归属于母公司的商誉减值损失，3、按比例抵减其他资产的账面价值）

包含商誉的资产组（组合）的账面价值=可辨认净资产+商誉（母公司部分）、商誉（少数股东权益部分）

企业合并报表上的商誉列报遵循母公司原则，列报的是母公司部分的商誉

***合并商誉和完全商誉的计算，不要忘记完全商誉的计算