减值对所得税费用的影响

咨询提问：

只要发生资产减值就要计提递延所得税吗？不管以后期间转不转回，也不太懂递延所得税后期如何处理。

彭怀文解答：

会计上确认资产减值的结果，就是会在当期减少会计利润。

但是，会计上确认资产减值准备（资产减值损失），是不能在企业所得税税前扣除的，因此在当期就需要进行纳税调增。纳税调增的结果，从会计角度看，就是需要“多交税”。

按照企业会计准则的规定，“所得税费用”在不考虑永久性税会差异的情况下，应该与“应交税费——应交企业所得税”成配比关系（配比原则的体现）。

由于税务与会计差异导致的“多交税”，正常情况下，后续在资产处置、销售等情况下是可以弥合差异从而实现对“多交税”的抵减，所以这部分“多交税”相当于提前支付出去的款项，类似于“预付账款”，应该是属于一项资产，所以可以计入“递延所得税资产”。

但是，如果在可预见的未来，企业因为后续长期亏损等原因，可能导致“多交税”不能得到抵减的，则不能确认“递延所得税资产”，这也是会计上“谨慎性原则”的体现之一吧。

下面，以固定资产减值为例说明一下财税处理。

1、会计上确认减值

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

2、由于税务上对于“资产减值损失”不得税前扣除，当年应进行纳税调增。因此，在计提减值年末的时候，需要根据对固定资产的纳税调增金额，确认递延所得税：

借：递延所得税资产

贷：应交税费——应交企业所得税（纳税调增金额×适用税率）

纳税调增金额=资产减值损失-（税务折旧金额-会计折旧金额）

（说明：税务折旧应按照减值前的计税基础进行，会计上折旧按照减值后账面金额折旧，在相同折旧方法、折旧年限下，二者会存在差异）

3、以后各期，由于税务折旧金额可能会大于会计折旧金额，需要进行纳税调减，从而实现对“多交税”的抵减，因而应冲减递延所得税资产：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：递延所得税资产

4、固定资产处置的时候，会计上按照账面价值（扣除减值准备）计算处置的“资产处置损益”，而税务上是按照计税基础来计算处置的利得或损失，通常情况下税务的处置收益会小于会计收益，导致从会计角度看“少缴税”，也即是对前期“多交税”的抵减，因而应冲减递延所得税资产：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：递延所得税资产

通过上述过程，固定资产计提减值准备造成的税会差异，就会在固定资产处置的时候得到弥合，前期确认的“递延所得税资产”也会全部冲减完毕。

说明：上述会计分录中确认或冲减“递延所得税资产”，在实务中不会这样单独做，而是会和确认“所得税费用”“递延所得税负债”等合并做。