所得税怎么结转

作者：小薇老师

最近有网友提问，企业所得税可以结转以后年度的税前扣除费用有哪些？

下面就总结几个：

1. 职工教育经费

根据财税【2018】51号文件规定：企业发生的职工教育经费支出，不超工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。本通知自2018年1月1日起执行。该文件所述的企业是全部的企业，不再仅限高新技术企业和经认定的技术先进型服务企业了，而且在以后年度结转是无限结转。

由于会计处理和税法的处理不同就产生了可抵扣差异，应当确认递延所得税资产。

具体：

借：递延所得税资产（结转以后年度的费用*税率）

贷：所得税费用

2. 广告和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。同样也是无限结转哦。

有三个特殊的行业：化妆制造或销售，医药制造和饮料制造（不含酒类制造）的企业发生的广告和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，该规定适用期限为2016年1月1日至2020年12月31日。

上述的暂时性差异也应当确认递延所得税资产。

借：递延所得税资产（结转以后年度的费用*税率）

贷：所得税费用

还有一个特殊的行业：烟草企业的广告和业务宣传费一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

由于会计处理和税法的处理产生的是永久差异，因此不确认递延所得税资产，直接进行纳税调整即可。

此外还有一个特殊的期间：企业在筹建期间，发生的广告和业务宣传费可按实际发生额计入企业筹办费，并可在税前扣除，不用结转哦！

3. 公益性捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

要注意：企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

上述的暂时性差异也应当确认递延所得税资产

借：递延所得税资产（结转以后年度的支出*税率）

贷：所得税费用

4. 抵扣应纳税所得额

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。也是无限结转哦。

5. 抵免应纳税额

企业购置并实际使用环境环保、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

注意：如果企业在5年内转让、出租的，应当停止享受该优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款，但是，该受让方是可以享受此税收优惠的。