递延所得税差异调整表格

递延所得税负债的确认和计量

一、递延所得税负债的确认

1遵循原则

①交易or事项发生时影响到会计利润or应纳税所得额的，所得税影响作为利润表中所得税费用的组成部分。

②与直接计入所有者权益or事项相关，所得税影响计入所有者权益

③与企业合并中取得资产负债相关，所得税影响应调整购买日确认的商誉or计入合并当期损益的金额。

2不确认递延所得负债的特殊情况

①商誉的初始确认

商誉，因非同控合并形成

免税合并的：商誉计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。若确认递延所得税负债，则减少别购买方可辨认资产公允价值(考虑了递延所得税)，又得重新计算增加商誉，由此进入不断循环。

应税合并的：商誉计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。若后续期间因减值，商誉账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，确认所得税费用。

②除企业合并以外的其他交易or事项中，该交易or事项既不影响利润，也不影响应纳税所得额，不确认相关递延所得税负债。

--该业务我国企业不常见

③与子公司、联营企业、合营企业投资等相关形成的应纳税暂时性差异

应确认递延所得税负债，同时满足以下条件除外：A投资企业能够控制暂时性差异转回时间的，B该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

因企业可控制，对未来期间可以不产生影响，所以不确认。

④采用权益法核算的长期股权投资，账面与计税产生差异，是否确认所得税影响，应考虑投资意图：

A准备长期持有的，有差异，不确认相关所得税影响。

因长期持有，成本差异未来期间不会转回。分红免税，享有被投资企业其他综合收益or其他权益变工，在长期持有也不会转回。以上均不影响所得税。

B持有意图由长期变为拟近期出售的，账面大于计税基础，应确认递延所得税负债。

A：所得税费用/其他综合收益/资本公积

B：递延所得税负债

二、递延所得税负债的计量

递延所得负债 = 应纳税暂时性差异 * 转回期间适用的所得税税率

注：递延所得负债不要求折现。

递延所得税资产的确认和计量

一、递延所得税资产的确认

1、确认的一般原则

应当以很可能取得的，用来抵扣 可抵扣差异的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。

①对于子公司、联营公司、合营公司投资相关的 可抵扣暂时性差异，同时满足以下条件，确认相关递延所得税资产：A暂时性差异在可预见的未来很可能转回，B未来很可能获得用来抵扣 可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

②按税法规定，可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减额，应视同可抵扣暂时性差异。在未来能取得足够应纳税所得额为限，确认递延所得税资产、同时减少当期所得税费用。

③合并中，资产负债形成可抵扣差异的，确认递延所得税资产，调整商誉等。

④与直接计入所有者权益or事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益

2、不确认递延所得税资产的特殊情况

某交易or事项不属于企业合并，且交易发生时既不影响利润也不影响应纳税所得，该业务产生可抵扣暂时性差异的，不予确认递延所得税资产。

因为：

①该交易不是企业合并，差异不能对商誉，

②该交易既不影响利润也不影响应纳税所得额，差异不能对应所得税费用，从而不会影响所有者权益。

③该交易也不会涉及股本、资本公积、其他综合收益，差异不能对应所有者权益。

④若确认递延所得税资产，只能增加负债or减少资产价值，这种违背历史成本属性。

----因此，不能确认递延所得税资产。

二、递延所得税资产的计量

1、适用税率的确定

先估计可抵扣暂时性差异的转回时间，

再采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

2、递延所得税资产的减值

每个资表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来不能取得足够应纳税所得额，利用可抵扣暂时性差异带来的利润，应减计递延所得税资产的账面价值。该减值可转回。

三、特殊交易or事项中涉及递延所得税的确认和计量

1、与直接计入所有者权益的交易or事项相关的所得税

直接计入所有者权益的交易or事项相关的当期所得税及递延所得应当计入所有者权益。

该事项有：

①会计政策变更追溯调整or对前期差错更正追溯重述调整期初留存收益；

②公允计量且变动计入其他综合收益的金融资产，其公允变动入他综

③同时包含负债和权益成分的金融工具，初始确认时计入所有者权益

2、与企业合并相关的递延所得

企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，购买日不符合递延所得税资产确认条件的，在购买日12个月内，取得证据，符合确认条件，确认递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减当期损益。

除上述情况外，确认合并相关递延所得税资产，应当计入当期损益。

3、与股份支付相关的当期及递延所得税

①如果股份支付，税法规定不允许税前扣除，则不形成暂时性差异。

②股份支付，允许税前扣除的，应确认相关递延所得税。

如：附有业绩条件or服务条件的股权激励计划，等待期内不得税前扣除，待可行权时方可抵扣，

可税前抵扣金额=行权时股票公允价 - 激励对象支付金额。

企业估计未来可税前扣除金额，以未来很可能取得应纳税所得额为限确认递延所得税资产。如预计未来可抵扣的金额超过等待期内确认的成本，超出部分的递延所得税资产直接计入所有者权益。

四、适用税率变化对递延的影响

因税收法规的变化，导致所得税税率变化的，应对递延重新计量。

下面对递延所得税进行总结：

有了基础的了解，通过以下的总结，基本解决本章的问题。

简称：

资产账面小于其计税基础：简称：资小、资-

负债账面小于其计税基础：简称：负小、负-

资产账面大于其计税基础：简称：资大、资+

负债账面大于其计税基础：简称：负大、负+

根据会计恒等式：资产 = 负债 + 所有者权益

所以：【以下仅是为了方便记忆，不是基础原理】

资小，加资产，确认可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产

负大，加资产，确认可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产

资大，加负债，确认应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债

负小，加负债，确认应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债

递延所得税资产、递延所得税负债对应科目的不同情形:

(1)若产生暂时性差异影响利润总额，则对应科目为所得税费用;

(2)若产生暂时性差异影响其他综合收益，则对应科目为其他综合收益;

(3)若产生暂时性差异是由于非同控合并(免税合并)形成的，则对应科目为商誉(商誉自身产生的暂时性差异，不确认递延所得税 ):

(4)若产生暂时性差异是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成的，则对应科目为留存收益(盈余公积、利润分配一未分配利润 )