收入和所得税结合考题

一、某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2022年6月成立，主要生产销售葡萄酒，假定2022年度有关经营业务如下：

（1）销售葡萄酒取得不含税收入6000万元，与销售收入配比的销售成本4000万元；

（2）转让一项专利技术，取得不含税收入700万元，该企业该项专利的成本和费用共计500万元；

（3）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料价款50万元、增值税税额6.5万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计2500万元，取得增值税专用发票注明增值税税额325万元；支付材料运输费用，取得运输公司（增值税一般纳税人）开具的增值税专用发票，注明运费金额120万元。

已知：其他酒的消费税税率为10%；该企业取得相关票据均已经过确认；不考虑印花税。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

①企业当年应缴纳的增值税；

6000*0.13-325-6.5-120*0.09=437.7（万元）

企业转让专利技术与国债利息收入均免征增值税。

②企业当年应缴纳的消费税；

企业应缴纳的消费税=6000×10%=600（万元）

③企业当年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加合计；

437.7+600=1037.7（万元）

1037.7*12%=124.524（万元）

④企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。

企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。

二、A企业在2022年计入成本费用并据实发放的企业正式员工工资3000万元；另外，该企业接受了保安公司和保洁中介公司的外部劳务派遣用工。按照合同约定接受外派保安工作的费用须支付给保安公司；接受外派保洁人员为车间工作的费用要支付给保洁个人。当年按照协议支付保安费用36万元和保洁人员费用20万元，则A企业当年计算应纳税所得额时可扣除的职工教育经费限额为（　　）万元。

支付给保安公司的外派保安工资不属于A企业的工资薪金支出，直接支付给保洁人员的工资属于A企业的工资薪金支出。A企业当年计算应纳税所得额时可扣除的职工教育经费限额=（3000+20）×8%=241.6（万元）。

三、某公司（居民企业）2022年度实现利润总额140万元。“财务费用”账户中包括三项利息费用支出：①1月初按照年利率8%向银行借入的期限为9个月的生产经营用资金，支付利息20万元；②1月初按照年利率12%向股东借入与向银行借款同期的生产经营用资金，支付利息45万元，该股东对公司的权益性投资为300万元；③1月初经过批准向本公司职工（非股东）借入与向银行借款同期的生产经营用资金300万元，公司与职工之间签订了借款合同，支付借款利息30万元。假定该公司没有其他纳税调整项目，问：

（1）该公司当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少万元？

（2）该公司当年账面超支的利息费用是多少万元？

（3）该公司当年的应纳税所得额为多少万元？

向股东借款金额=45÷（12%÷12×9）=500（万元），小于600万元（权益性投资额的2倍）。

向关联方借款，计算可扣除利息的借款金额基数按照实际借款额（500万元）和权益性投资额的2倍（600万元）孰小确定。

计算应纳税所得额时可以扣除的股东借款利息=500×8%÷12×9=30（万元）；超标准的利息费用=45-30=15（万元）。

计算应纳税所得额时可以扣除的职工借款利息=300×8%÷12×9=18（万元）；超标准利息=30-18=12（万元）。

（1）该公司当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用=20+30+18=68（万元）

（2）账面超支利息=15+12=27（万元）

（3）该公司当年应纳税所得额=140+27=167（万元）。

本题目涉及纳税人境内实际亏损额的弥补计算，要注意5年的弥补期限，还要注意先发生的亏损先弥补的弥补顺序。

关于2016年的亏损，要用2017年至2021年的所得弥补，尽管期间2018年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2018年的亏损需在2016年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2021年，2016年的亏损未弥补完但5年抵亏期已满，还有100万元亏损不得用2022年的应纳税所得额弥补。

2019年至2021年之间的所得，已被用于弥补2016年的亏损，2018年的亏损只能用2022年所得弥补，在弥补2018年亏损后，2022年应纳税所得额=800-200=600（万元），要计算纳税，应纳企业所得税税额=600×25%=150（万元）。

选项A：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。D商品需要安装和检验。①购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入②如果安装比较简单，可在发出商品时确认收入。

①企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、职工福利和利润分配等用途，应视同销售。但对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于总分机构之间（未离境）转移、管理部门等不作视同销售处理。

②采用售后回购方式销售商品的，符合销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

③居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

④福利部门的非常规用工的工资属于福利费支出。（为职工食堂返聘退休厨师，不属于企业所得税的工资薪金支出）