递延所得税转回期间税率怎么理解

02 暂时性差异

暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异，和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异，代表今后的这些税金可以被抵扣，可以少交税，体现在现在是一项资产，确认为递延所得税资产。应纳税暂时性差异，代表今后需要多交税，体现在现在是一项负债，确认为递延所得税负债。

等等，先停一停。

不要放理论了，我们也还是直接看案例吧。

下面有同学马上又要睡着了。

还是来举例子。

常见的可抵扣暂时性差异的形成，比较有代表性的是资产类的准备金，我使用信用减值损失这个报表项目来讲解。

好了，开始。

你现在还是一家企业，你今年的收入是300万，成本是100万，信用减值损失是50万。

再次拆解会计利润总额和当期应纳税所得额。

（1）这个时候，会计口径的利润总额是300-100-50=150万元，这是给你妈看的数字。（2）现在轮到你爸了，还是一样的道理，你爸爸太严肃辣，他不认可你基于你妈的要求，记载的50万资产减值准备，因为这些并非实际上的损失，而是女人因为天性谨慎，你妈她要求你根据情况预估的数字。所以，信用减值损失50万，你爸爸是不承认的。套用公式，当期应纳税所得额=150万（会计利润总额）+50万（纳税调增）=200万。按照所得税税率25%，这个时候应纳所得税额=200*25%=50万元。

体现在会计分录上，真银白银的流出：

（1）

借：所得税费用 50贷：应交税费-企业所得税 50

（2）

借：应交税费-企业所得税 50贷：银行存款 50

好的，这么做以后，50万的真金白银给到你爸爸的兜里，他满意了。

但是，等等，你妈妈低头翻了会计准则，发现这样记录她并不满意。

为什么呢？

高亮提示，这里是有个很重要的概念就是：

减值损失产生的税会差异，在盈利的状态下，以后的这部分差异一定会消失。

怎么理解呢？

也就是说，今年你爸爸既然可以把你的应纳税所得额纳税调增50万。那么以后，资产减值损失减少的年度，只要你还有应纳税所得额（实务中一般以盈利为标准，本质上是关注预期是否有可以被扣减的应纳税所得额），你的应纳税所得额必然会纳税调减50万。

再大白话一点，你今天因为你爸的调整，多交纳了纳税调增的所得税「50万*25%=12.5万」，后期一定会再少交纳所得税「50万*当年的所得税率」。

这个部分终于说完了，累辽。

我们歇一歇，继续。

大家有没有觉得这个差异的概念有些熟悉。

似曾相识，好像符合会计准则的资产定义。

来吧，我们一起康康资产的定义。

「资产：是指①由企业过去的交易或事项形成的、②由企业拥有或者控制的、③预期会给企业带来经济利益的资源。」

我们一个个拆解。

①这是由过去的交易或事项形成的吗？

是的。

②由企业拥有或者控制的吗？

是的。

③预期会给企业带来经济利益的资源吗？

以后盈利的情况下，会少交纳企业所得税，少给就是赚。

是的，是的，就是的。

所以，其实定义上，我今天交纳的可以在以后少交纳的企业所得税，确实是一项资产。

更明确的说，它的最重要的特点是，花在当下，受益在以后。

有些不太合适的兄弟科目，可以帮助我们一起理解，比如长期待摊费用科目，比如预付账款科目等，这些也都是真金白银的在当下花钱，但是实际的资产或者受益，都在以后的时间。

别急着夸我，这个科目它为什么会出现，我接下来还要继续解释。

还有一种理解，是因为基于报表平衡的考虑产生的。

我们想象一下，如果我们只记录这笔分录：

借：所得税费用 50贷：应交税费-企业所得税 50

会有什么结果。

今年看不出任何不对的地方对不对，那我们来假设第二年。

第二年，你作为一个很成熟的大人了，发展很稳定，收入成本和上年都完全一致。

收入是300万，成本是100万，同时，也因为资产类科目的准备金减少，今年没有期末的准备金余额，所以信用减值损失是-50万。

如果按照上述只记录应交税费和所得税费用的方式，我们今年的所得税费用金额是多少呢？

（1）第二年，会计口径的利润总额300-100+50=250万元。（2）第二年，当期应纳税所得额=250万（会计利润总额）-50万（纳税调减）=200万。

按照所得税税率25%，这个时候应纳所得税额=200*25%=50万元。

这个时候大家有没有发现一个问题：

①上下两年的会计口径利润总额是不一样的，但是，如果只记录所得税费用，我们发现所得税费用居然两年都是50万。②再直白的说，如果按照这个思路，计入所得税费用就结束，所得税费用这个费用概念，没有体现出会计的「权责发生」概念。

这个事情你妈会同意吗？

不会，她不同意。

所以计入所得税费用科目的金额，不能是50万，只能是抹掉了暂时性差异部分的，利润总额的25%，也就是37.5万。

那么中间差的12.5万，作为借贷平衡科目的出现，递延所得税资产的产生，就是必然。

这个科目的产生，使得在暂时性差异出现的情况下，虽然税法给了一定的干预，但是会计法下，所得税费用的计量原则没有被改变。

以上，是我的推解过程，你有更好的理解，也欢迎分享给我呀。：）

好了，到此，我相信我说的很明白了。

对于产生的资产准备金50万差异的2019年，完整的会计科目我们还是分两步走：

（1）50万的应交税费虽然全部缴纳出去，全部计入了所得税费用50万。

借：所得税费用-当期 50贷：应交税费-企业所得税 50

（2）但是我本期交纳出去的50万，有「50万*所得税税率」是我之后可以实现少交的，这是我的一项资产，满足资产的定义。

（假设以后年度的所得税税率还是25%不变，实际情况要做实际分析，重点是使用以后年度预期转回那年的税率）

借：递延所得税资产 12.5贷：所得税费用-递延 12.5

（3）合并以上1+2的分录，可以得到

借：所得税费用 （当期+递延） 37.5借：递延所得税资产 12.5贷：应交税费-企业所得税 50

这个时候，如果你来问我，当期所得税费用（即交纳给税务的所得税）是多少啊？

我会让你看分录（1），是50万。

你又来问我，递延所得税费用是多少啊？

我会让你看分录（2），是12.5万。

最终体现在会计报表内（3）的37.5万，其实是当期所得税费用（50万）+递延所得税费用（-12.5万）合计才得出的。

所以，来复习一下，上下两年因为你爸的调整造成的差异。

2019年：收入是300万，成本是100万，信用减值损失50万。2020年：收入是300万，成本是100万，信用减值损失-50万。

2019年完整会计分录：

借：所得税费用 37.5借：递延所得税资产12.5借：应交税费 50

2020年完整会计分录：

借：所得税费用 62.5贷：应交税费 50贷：递延所得税资产 12.5

接下来继续：

2019年会计利润总额*25%=150*25%=37.5万=计入所得税费用的金额2020年会计利润总额*25%=250*25%=62.5万=计入所得税费用的金额

好了，你爸和你妈终于都满意了。

税法和会计法终于也都满意了。

但是从始至终，你爸爸在乎的就是应交税费这个科目，可以真正给到他多少钱；

你妈妈更在乎的，是你的所得税费用真正的数字计入了多少，这会影响你的一项很重要的指标，净利润。

而你，呵，他们并不关心你。

好了，关于资产的部分就先到此结束。

负债的部分，其实道理是完全一样的，只是刚好相反，大家看完如果对负债有需求，我看看需求，再开写。

tips：好了我知道啦，我的数字都是简单粗暴的整数，也都力求用最简单的数字来让大家用最快的速度去理解背后的原理。

当然，实际的情况肯定比这些复杂的多。

但是底层原理是一样的，只是差异的事项更多，数字更复杂而已。

最后，谢谢观看。