调整所得税与所得税的区别
特别纳税调整,是指国家为反避税对企业实施的措施。企业在经营中涉及到不公允的转让定价、成本分摊协议、受控外国企业管理、资本弱化等情形,会被特别纳税调整。案例:位于我国的甲公司适用25%的企业所得税率,向
2024.11.07企业所得税汇算,首先就是填你会计核算的结果,然后按照企业所得税规定做纳税调整,调整后再享受各种优惠政策,最后算出企业所得税。
所以,你看企业所得税汇算的主表结构也是这样从上而下的。
税收优惠的形式也是多样的,有减计收入,免税,也有减免所得,还有所得减免,如图:
很多人对这些有点弄不清楚,具体填哪些表格也模模糊糊的,今天给大家分享一下。
一、收入减免
收入减免其实包含免税收入和减计收入两个方面,是对收入的减免。
能具体一点吗?
只要取得这种类型的收入,就能减免。成本还能正常扣除。
常见的免税收入有国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等等;常见的减计收入有综合利用资源生产产品取得的收入、金融保险等机构取得的涉农利息保费、铁路债券利息收入、社区家庭服务收入等等!免税、减计收入通过填写《A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》实现优惠享受哦!
【案例一】A 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》中规定的煤矸石作为主要原材料生产砖,2022 年度 其生产原料中煤矸石占 80%,当年度销售砖的收入为 400 万元,不考虑其他税费,假定 2022 年企业无其他纳 税调整事项,没有享受其他所得税优惠,也无其他调整事项。
步骤 1:计算综合利用资源减计收入 A 企业减计收入=400×10%=40 万元
步骤 2:2022 年度纳税申报表 A107010、A100000 填报如下:
【案例二】A 企业为中国居民企业,2021 年以 3000 万投资注 册 B 企业,占企业 50%股份,2022 年 12 月 30 日经股东会议决定, B 企业将可分配利润 900 万元对全体股东进行分配,归属于 A 企 业的权益性投资收益金额为 450 万元。
A 企业 2021 年通过沪港通投资香港联交所上市 C 公司股票 500 万元,2022 年分回股利 60 万元。
1、会计规定
(1)A 企业确认投资收益(B 企业)4500000 元。
(2)A 企业 2022 年分回 C 企业股息红利 60 万元时,确认投 资收益(C 企业)600000 元。
2、税收规定
(1)A 企业分得 B 企业股息红利,直接确认投资收益 450 万, 此部分为免税收入。
(2)A 企业取得 C 企业分回股利 60 万元,由于是通过沪港 通、深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,且是 连续持有 H 股满 12 个月取得的股息红利所得,依法免征企业所得税。
二、所得减免
企业所得税汇算清缴有一张专门的所得减免优惠表,即《A107020 所得减免优惠明细表》。常见的减免项目有农林牧渔业项目、符合条件的 环境保护节能节水项目、符合条件的 技术转让项目等等。
我来问个问题:不都是减免么?所得减免跟收入减免有什么不同呢?
你问得非常好!所得减免需要以项目的收入减去成本、相关税费、应分摊期间费用,并经过纳税调整,核算出单个项目所得,再对每个项目根据文件规定进行减免!即使同一类别不同项目也要单独核算!
看来所得减免比较复杂呀,成本不能重复扣哦!
说得很对呀!《A107020 所得减免优惠明细表》千万别忘记填写项目成本、相关税费、应分摊期间费用哦!
甲公司从事非国家限制或禁止行业,2022 年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件,纳税调整后所得 600 万元,其中:符合所得减半征收条件的花卉养殖项目收入 400 万元, 成本 200 万元,所得 200 万元;符合所得免税条件的林木种植项目收入 700 万元,成本 350 万元,所得 350 万元。未发生相关税费,不考虑期间费用。甲公司以前年度结转待弥补亏损 30 万元,不享受其他减免所得税额的优惠政策。
步骤 1:选择合理的所得税处理方式 丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时,有 2 种处理方式,计算结果如下:
根据上表计算,甲企业只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的(方法一),比选择 享受项目所得减半优惠政策(方法二)能获得更大的税收优惠力度。因此建议甲企业使用方法一计算。
步骤 2. 填报《所得减免优惠明细表》A107020 对应栏次
第 1 列“项目名称”:填报纳税人享受减免所得优惠的项目在会计核算上的名称,项目名称以纳 税人内部规范称谓为准。
第 2 列“项目名称”选择填报,甲企业免税项目为林木种植,因此选择“林木的培养和种植”。
第 3 列“优惠事项名”,根据《企业所得税法实施条例》第八十六条规定,属于“免税”项目。
第 4、5 列根据案列填报收入和成本。
第 6、7、8 列题目中暂未发生,无需填报。
第 9 列“免税项目”填报金额 350 万元。
第 10、11 列本案例不涉及,无需填写。
由于第一步计算中得出,企业选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策更优惠。
因此,不填减半享受的花卉项目。
【注意】如果选择方法二(减半后享受小微在调整叠加优惠),需要进行叠加调整,对调整的金额填在《减免所得税优惠明细表》(A107040)中第 29 行“二十九、减:项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”,根据计算中 A 与 B 署小值填写,其中 A=25.5,B=17,B<A, 因此本行填 17 万元。由于本次申报方法一更优惠,因此本次申报无需填报次行。
企业选择享受小型微利政策,申报表填写如下:
三、减免所得
减免所得跟所得减免又有什么不一样呢?
完全不一样!刚刚介绍的所得减免是项目所得优惠,减免的是应纳税所得额;而减免所得是对税额的减免,常见优惠有小型微利企业、高新技术企业、集成电路企业优惠等等。通过《A107040 减免所得税优惠明细表》填列!
A 企业于 2019 年 10 月取得高新技术企业证书,有效期 3 年,2022 年再 次参加认定并于 2022 年 11 月取得新高新技术企业证书,2022 年度应纳税所 得额为 35 万元,不涉及以前年度亏损弥补。
企业本年总收入 100 万元(含营 业外收入),销售(营业)收入为 80 万元,高新技术领域为电子信息技术。
各项情况如下:本年高新技术产品(服务)收入 70 万元,其中产品(服务) 收入 40 万元,技术性收入 30 万元。从事研发和相关技术创新活动的科技人 员数 50 人,本年职工总数 100 人。
本年按照高新技术企业研发费用归集口径, 内部研究开发投入达到 40 万元,其中人员人工费用 9 万元、直接投入费用 9 万元、折旧费用与长期待摊费用 3 万元、设计费用 3 万元、装备调试费与实 验费用 3 万元、无形资产摊销费用 3 万元、其他费用 10 万元;未发生委外研 发项目。
该企业 2022 年符合国家需要重点扶持的高新技术企业条件且已认定 高新技术企业资格,减按 15%的税率征收企业所得税。
(1)填报过程 “ 可 计 入 研 发 费 用 的 其 他 费 用 ” 限 额 = 研 究 开 发 总 费 用 *20%= (9+9+3+3+3+3)*20%/(1-20%)=7.5 万元,实际发生 10 万元,“其中:可 计入研发费用的其他费用”为 7.5 万元
内部研究开发投入=人员人工+直接投入+折旧费用与长期待摊费用+设计 费 用 + 装 备 调 试 费 + 无 形 资 产 摊 销 + 可 计 入 研 发 费 用 的 其 他 费 用 =9+9+3+3+3+3+7.5=37.5 万元
假设三年研发费用占销售(营业)收入的比例=86.25÷184=47%
假设减免税金额=35*10%=3.5 万元
这样一解释,确实清楚了不少!
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2024.11.07