年度所得税怎么做分录
导读:假如你作为一名企业的会计,那么对于企业的所得税的问题就要十分清楚,包括补计提的问题.今天小编就来为大家解答相关的补计提企业上年度所得税的会计分录的做法问题.以下是对此的详细解答.补计提企业上年度
2024.11.07所谓跨年发票,通常是指下面两种情况的发票:
第一种:经济业务发生在上一年度,款项支付也在上一年度,发票在下一年度才开具。
第二种:发票开具时间是上一年度,因各种原因未能在上一年入账,入账和报销的时间都发生在次年的发票。
一般情况下,会计处理都遵循权责发生制原则,注重实质重于形式。如2023年报销列支2022年的费用,原则上是不允许的。
但在现实情况中,发票跨年度报销的问题是每个企业客观存在的,所以在跨年发票能不能报销的这个问题上,答案当然是“能”。但不是任何一张发票拿过来都能报销,一般企业对于发票入账是有财务制度进行严格规定的,跨年发票的处理也是一样。
会计处理遵循权责发生制原则,它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。
权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求,能解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。业务已经发生,属于当期负担的费用就计入当期,和发票是否取得并无必要联系,发票在会计核算上仅仅是原始凭证的一种。
根据《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,应以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。
第一种情况:属于当期发生的支出,哪怕没有发票,也应该直接做好会计分录,并记入当期费用。
举例:某公司在2022年12月份按照合同约定在12月31日通过网银支付了广告费10600元,对方在2023年1月10日开具了增值税专用发票。
账务处理如下:
1.支付费用时(2022年12月31日)
借:销售费用 10000
应交税费—待抵扣进项税额 600
贷:银行存款 10600
2.收到发票后(2023年1月)
借:应交税费—应交增值税(进项税额) 600
贷:应交税费—待抵扣进项税额 600
说明:如果是小规模纳税人或者收到的是不需要抵扣进项税额的普票等,第2笔会计分录就不存在,收到的跨年度发票可以直接粘贴到第1笔分录后面即可。
第二种情况:发票开具时间是上一年度,却因各种原因未能在上一年入账,次年才入账,需要通过“以前年度损益调整”科目核算(小企业会计准则不用),分录虽然是做到次年的,但是不影响次年的利润,因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的,可直接结转到“利润分配—未分配利润”科目里。
2022年某公司收到一张8000元技术服务费发票,未入账也未计提,
2023年报销时,会计分录如下(单位:元):
借:以前年度损益调整 8000
贷:银行存款 8000
计算多缴的企业所得税:
借:应交税费——应交所得税 2000
贷:以前年度损益调整 2000
结转时:
借:利润分配—未分配利润 6000
贷:以前年度损益调整 6000
注意:跨年发票入账金额,如果费用金额较小,可以直接计入次年费用,金额较大时不应计入当期损益,应通过“以前年度损益调整”科目处理。
发票税前扣除有三个时间节点:
1.本年度12月31日前
2.次年汇算清缴结束前
3.5年内
跨年发票的处理方法是将次年的5月31号作为分界线!
如果在5月31日之前取得发票的,可以直接在上年度企业所得税汇算清缴时予以扣除,若在次年5月31前(汇算清缴结束日期)仍未收到发票,按照国家税务总局28号公告也没法在规定时间补换的话,只能先进行纳税调整,后期收到发票时企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。
国家税务总局公告2011年第34号第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”中明确:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”中明确:根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款规定处理。企业所得税处理可参照上述文件规定执行,如何入账可参照国家统一会计制度规定。
最好的办法莫过于从源头治理,企业若避免或者减少产生跨年发票,应做到以下几点:
1.要求员工及时报销,不得拖延;
2.要求合作企业及时开票,定期清查未到位发票,并做好催收工作;
3.账务处理应遵循权责发生制原则,发生费用就入账,汇算清缴时做好纳税调整。
总结起来就是跨年发票可以报销,税务上可在企业所得税前扣除。但是,需要注意超过追补期限的跨年发票【追补年限不得超过5年】就不能在企业所得税前扣除了。
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