对递延所得税负债的理解

一、 概念

递延所得税，是指会计上认定的所得税费用与按照税务口径认定的应交税费金额不一致时，将暂时性差异在资产负债表和利润表上进行平衡的项目。需要理解以下几点：

1、 会计准则或会计制度是根据权责发生制来核算的，比如：公司当年度计提了100万的坏账损失，根据权责发生制一定要在会计报表的利润表中体现。但是，应纳税所得额是根据税法要求来进行确认的，当年度计提的资产减值损失，如果没有实际发生坏账，是不允许进行税前抵扣的，所以就需要纳税调增。便出现了会计口径何税务口径的差异。但是，这里的差异一定是时间性的差异，而不是永久性的差异。所谓永久性的差异，比如：行政机关的罚款、超过抵扣标准的业务招待费等。

2、 递延就意味着是个“时间差异”的概念，比如递延收益等。通俗理解，就是，我现在有一项权利（义务），在将来年份进行收益（履行）。

3、 确认递延所得税资产的常见情形：计提资产减值损失、以前年度的未弥补税务亏损、计提的预提费用等。今年多交了所得税，将来会相应少交，所以是一项资产。同时，提醒注意：如果一家公司未来将会持续亏损，那么就不应该确认递延所得税资产，因为这项权益在将来无法转会（被使用）。大家看一些上市公司的会计报表附注披露时，在递延所得税资产/负债附注披露部分就会看到“未确认递延所得税资产的可抵扣亏损“。

4、 确认递延所得税负债的常见情形：固定资产评估增值并根据评估价值去计提折旧时、可供出售金融资产公允价值增加等。今年少交了所得税，将来需要多交，所以是一项负债。

二、 对于普通报表使用者

对于普通报表使用者来说，看所得税科目时要注意：

所得税科目一般包含两部分，当年所得税费用和递延所得税费用。比如：

项目 本期发生额 上期发生额

当期所得税费用 465,982 717,038

递延所得税费用 -153,708 112,409

合计 312,274 829,447

当年度所得税费用=当年度应纳税所得额*所得税税率。普通报表使用者，可直接关注所得税费用的合计数就可以了。实质上只是会计和税法核算口径不一致引起的披露需要，实际的最终结果是一样的。比如：当年度计提了100万元的减值准备，在计算当年度应纳税所得额时进行了调增，但是，又确认了递延所得税资产，产生了递延所得税费用-25（假设所得税税率为25%），借记：递延所得税资产 25，贷记：递延所得税费用 25。“一增一减“对合计结果没有影响。