本篇详解个体工商户取得经营所得时，如何以“核定征收”的方式来计算和缴纳个人所得税。

首先，明确个体工商户与经营所得的定义，

再次，为何“核定征收”和如何“核定征收”，

最后，计算和缴纳“核定征收”的税款。

何为“个体工商户”？

我们知道“个体工商户”是缴纳个人所得税的“所得人”之一。

• “所得人”并不是我们一般概念中的自然人，从个人所得税法及其实施条例中可以看出，缴纳个人所得税的“所得人”分为：居民个人，非居民个人，个体工商户，合伙企业的个人合伙人，个人独资企业投资人。

那具体来讲，个人所得税中的“个体工商户”到底是什么呢？

先看条例规定，《个体工商户条例》第二条规定：有经营能力的公民，依照规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的，为个体工商户。

还有《个体工商户个人所得税计税办法》第三条规定，个体工商户包括：

1. 依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；
2. 经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；
3. 其他从事个体生产、经营的个人。

所以，在个人所得税的计税中，“个体工商户”不仅仅是取得个体工商户营业执照的个体工商户，还包括依批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人和其他从事个体生产、经营的个人。

何为“个体工商户”取得的“经营所得”？

在《个人所得税法实施条例》的第六条第五项规定：

（五）经营所得，是指：　　1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；　　2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；　　3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；　　4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

所以，“个体工商户”取得的“经营所得”就包括：

1. 取得个体工商户营业执照的个体工商户，从事生产、经营活动取得的所得；
2. 依批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
3. 其他从事个体生产、经营的个人，从事生产、经营活动取得的所得。

“个体工商户”为何“核定征收”

根据《个人所得税法》第六条的规定，“经营所得”是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

所以，计算“经营所得”应纳税所得额的前提：正确地计算收入总额、成本、费用和损失。

按照《个人所得税法实施条例》第十五条的规定，从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。

所以，凡是取得“经营所得”的“所得人”，包括“个体工商户”，若不能正确计算应纳税所得额，则由主管税务机关核定其应纳税所得额或者应纳税额。

同时，我们再来看一下《税收征收管理法》第三十五条的规定，这是税务机关以税收征管的视角，针对所有的纳税人和所有的税种执行的规定：

　　第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：　　(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的;　　(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的;　　(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的;　　(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的;　　(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;　　(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

我们来总结一下《税收征收管理法》的这条规定：

若纳税人有如下情形，税务机关有权核定其应纳税额：

• 第一、不管是因为什么原因，如果纳税人没有设置账簿或者擅自销毁账簿的；
• 第二、虽设置账簿，但账目混乱或者残缺不全，导致难以查账的；
• 第三、已发生纳税义务，却不办理纳税申报或者申报计税依据明显偏低的。

所以，从税收管理的角度看，税务机关对于纳税人采取查账征收还是核定征收方式，是取决于纳税人的账册建制是否完善和会计核算是否准确。

对于个体工商户来说，《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准有两种，一种是复式账，另一种是简易账。

符合以下表格所列示的情形之一的个体工商户，都应当设置账簿。

个体工商户作为广大的纳税人之一，也受《税收征收管理法》约束，在个体工商户取得经营所得时，若有“核定征收”的情形，税务机关便有权对个体工商户经营所得进行“核定征收”，征收经营所得的个人所得税。

“个体工商户”如何“核定征收”

“定期定额”并不是仅仅针对个体工商户的经营所得征收“个人所得税”来规定的，而是对个体工商户的所有税收进行核定征收的一种方式，针对自身情况对“经营所得”进行“核定征收”。

“核定征收”的方式，一般包括定期定额征收、核定应税所得率征收以及不同城市其他合理的征收方式。

对于“个体工商户”来说，《个体工商户税收定期定额征收管理办法》规定，经主管税务机关认定和县以上(含县级)税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户是以“定期定额”的方式征收管理。

“定期定额”作为“核定征收”方式中的一种，主要应用于“个体工商户”。

什么是“定期定额”

“定期定额”就是在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(以下简称定额)进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。

简而言之，“定期定额”就是通过核定“营业额”或者“所得额”，来确定“应纳税额”。

对于个体工商户取得经营所得缴纳个人所得税来说，计算“应纳税额”之前，还需确定“应纳税所得额”，通常“应纳税所得额”由下列公式得出：

应纳税所得额=“营业额”或者“所得额”×应税所得率

核定“定额”的方法

“定额”具体的核定方法，依据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》第七条的规定：

　　第七条 税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：　　(一)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;　　(二)按照成本加合理的费用和利润的方法核定;　　(三)按照盘点库存情况推算或者测算核定;　　(四)按照发票和相关凭据核定;　　(五)按照银行经营账户资金往来情况测算核定;　　(六)参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定;　　(七)按照其他合理方法核定。　　税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。

核定“定额”的程序

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• 定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据规定的核定方法和程序重新核定定额。
• 定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

如何计算“核定征收”的应纳税额

提示：个体工商户从事生产、经营活动取得经营所得，在计算应纳税额时，应区分两种情形：

1. 若未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。
2. 若能提供完整、准确的纳税资料，能正确计算应纳税所得额的，则实行查账征收，依规定计算应纳税额。

PS：对于第一种情形下，由主管税务机关核定征收，将在本篇文章中详细讲解。另一篇文章针对第二种情形（查账征收）进行讲解，文章链接在这里。

实行“定期定额”的核定征收方式的，个体工商户取得经营所得的个人所得税计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

《个人所得税法》第十五条规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用 6 万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

适用税率和速算扣除数

《个人所得税法》第三条第二项规定，经营所得适用 5% 至 35% 的超额累进税率。

《个人所得税税率表》（经营所得适用）

应纳税所得额

“定期定额”的“应纳税所得额”是由税务机关通过规定的核定方法和核定程序“核定”而来，与“查账征收”的“应纳税所得额”不同，并不是依据完整准确的纳税资料“计算”而来。

但是核定之后，个体工商户并不能一劳永逸，若实际发生的经营额、所得额“超过定额”，应当以实际的发生额为计税依据，进行申报缴纳税款，若实际发生的经营额、所得额“低于定额”，应当按照定额申报缴纳税款：

• 发票开具金额超过定额的经营额、所得额的，超过定额的经营额、所得额所应缴纳税款。
• 在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳税款。
• 定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。
• 定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。

如何缴纳“核定征收”的应纳税额

基本规定

《个人所得税法》第十二条规定，经营所得按年计算个人所得税。纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年 3 月 31 日前办理汇算清缴。

简单来说，按照月度或者季度预缴税款后，在次年 3 月 31 日前汇算清缴。

如何预缴？

个体工商户取得经营所得，按“核定征收”办理的个人所得税预缴纳税申报，适用《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》，据此申报表和上述“定期定额”的相关规定，我们得出个体工商户取得经营所得以“定期定额”的核定征收方式预缴个人所得税的计算公式：

当月(季)预缴税额=截至本期的全年应纳税额-超定额当月(季)前的实际缴纳税额-每月(季)核定的应纳税额×剩余核定月(季)数

　　其中：

截至本期的全年应纳税额=(超定额当月(季)前的累计所得额+超定额当月(季)的实际所得额+超定额当月(季)后的核定所得额)×应税所得率×税率-速算扣除数每(月)季核定的应纳税额=每(月)季的核定所得额×应税所得率×税率-速算扣除数

如何汇算清缴？

个体工商户取得经营所得，按查账征收办理个人所得税汇算清缴申报，适用《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额 × 适用税率-速算扣除数

最后强调一下，本篇适用实行以“定期定额”核定征收方式的个体工商户，查账征收的疑问可咨询麦小穗。