筹建期所得税汇算应付职工薪酬吗

“应付职工薪酬”是会计记账是最常遇到的一个会计科目。其核算内容包括：职工工资（含基本工资、奖金、提成、补贴、津贴等）；职工福利费；社会保险费（五险）；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。

1、计提工资分录

工资计提分录凭证：是有劳动者签名的单位人事工资部门或厂办等部门做的工资条或工资表，也可以是银行代发工资的转账记录。如发放工资延后，也可以用考勤表作为记账凭证。

借：管理费用（职能岗位）销售费用（销售部门）制造费用（辅助生产部门）在建工程（直接参与建设的工人）研发支出（研发人员工资）贷：应付职工薪酬——工资

说明：计提职工工资时，贷方所计工资，为职工扣税与保险前的全部现金所得。对应工资表应发工资数额。当出现事假缺勤、迟到、矿工等现象，针对职工的处罚，分两种情况处理。

① 缺勤，扣除缺勤日工资部分

因缺勤只扣除缺勤日工资部分，不进行任何账务处理。在计提工资时，以扣除缺勤日工资后的数额作为实际入账额。

② 对职工处罚部分，做营业外收入

因职工违反企业员工守则，而对职工的罚款，应当作为营业外收入。在计提工资时，应计提罚款前员工应得薪资，如直接从工资扣除，则罚款部分转入营业外收入。

借：应付职工薪酬贷：营业外收入—罚款所得

2、职工福利的处理

职工福利的账务处理有两种方式。第一种方式，工资计提时，同时计提工资总额14%的职工福利。 先计提职工福利的好处在于，实时知道职工福利可扣除余额，还剩下多少。当发生职工福利时，也不必在去归集成本。第二种方式，当有职工福利发生时，在计职工福利。后计职工福利的好处在于账务简单，不必后期处理职工福利余额的问题。

一般职工多，企业大适合采用先计提职工福利。而账务简单的企业，多采用职工福利实际发生时记账。

① 先计提职工福利—计提工资同时计提福利费

借：管理费用（职能岗位） 销售费用（销售部门） 制造费用（辅助生产部门） 在建工程（直接参与建设的工人） 研发支出（研发人员工资）贷：应付职工薪酬——福利费

② 先计提职工福利—当发放职工福利时

借：应付职工薪酬——福利费贷：银行存款

③ 先计提职工福利—多计提福利费年底重回

借：应付职工薪酬——福利费贷：主营业务成本 销售费用 管理费用

说明：年底职工福利贷方有余额，则怎证明有多计提的福利费没有发放，如年没有找到合理发票，这些福利费用需要做重回处理，由于制造费与生产成本已经结转到“主营业业务成本”所以回冲时回冲“主营业我成本”。研发支出有税前扣除加计，一般不会回冲，在建工程后续账务关联较多，也不回冲。最终多余的回冲入管理费用。

3、社保与公积金的账务处理

职工社保费用，分为企业缴纳部分与个人缴纳部分。“应付职工薪酬——社保费”只核算企业所承担的职工社保；个人承担社保费用，并入“应付职工薪酬—工资”，不单独核算。具体分录如下：

① 计提企业缴纳社保费

借：管理费用/销售费用/生产成本/制造费用等

贷：应付职工薪酬——社保（企业部分）——公积金（企业部分）

② 计提个人缴纳社保费

借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款— 社保费（个人）—公积金（企业部分）

③ 缴纳社保费

借：应付职工薪酬 —社保（企业部分） —公积金（企业部分） 其他应付款— 社保费（个人） —公积金（企业部分） 贷：银行存款

4、工会费用的账务处理

工会费计提时，成本归集入管理费用，贷方计“应付职工薪酬—工会费用”

①、计提工会费

借：管理费用——工会经费 贷：应付职工薪酬——工会经费 - 单位 应付职工薪酬——工会经费 —上级

②、上缴工会经费时：

借：应付职工薪酬——工会经费-单位应付职工薪酬——工会经费 -上级“贷：银行存款

③、收到经费返还时：

借：银行存款 贷：管理费用——工会经费

说明：很多会计账务处理时，为了简便处理，把工会费用使用“其他应付款”核算。这种核算方式，在统计用工支出时会出现错误。

5、职工教育经费

职工教育经费，税前扣除比例为工资总额的8%。一般在实际发生时进行记账，不预提。分录如下：

借：职工应付薪酬—职工教育经费应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款

同时

借：管理费用/销售费用/制造费用/在建工程等（根据员工岗位）贷：应付职工薪酬——职工教育经费

说明：“职工教育经费”不同福利费，其进项税可以抵扣，这也体现了国家在员工培训上的政策支持。

6、工资发放时会计分录

借：应付职工薪酬 — 工资

贷：银行存款 （实际支付工资）应交税费—应交个人所得税

若发放同时计提个人缴纳社保部分

借：应付职工薪酬 — 工资

贷：银行存款 （实际支付工资）应交税费—应交个人所得税其他应付款—社保（个人承担部分）

缴纳个人所得税

借： 应交税费—应交个人所得税贷：银行存款