所得税与递延所得税计算公式
递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认1遵循原则①交易or事项发生时影响到会计利润or应纳税所得额的,所得税影响作为利润表中所得税费用的组成部分。②与直接计入所有者权益or事项相关,所得税
2024.11.07递延所得税负债的确认和计量
一、递延所得税负债的确认
1遵循原则
①交易or事项发生时影响到会计利润or应纳税所得额的,所得税影响作为利润表中所得税费用的组成部分。
②与直接计入所有者权益or事项相关,所得税影响计入所有者权益
③与企业合并中取得资产负债相关,所得税影响应调整购买日确认的商誉or计入合并当期损益的金额。
2不确认递延所得负债的特殊情况
①商誉的初始确认
商誉,因非同控合并形成
免税合并的:商誉计税基础为0,形成应纳税暂时性差异。若确认递延所得税负债,则减少别购买方可辨认资产公允价值(考虑了递延所得税),又得重新计算增加商誉,由此进入不断循环。
应税合并的:商誉计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异。若后续期间因减值,商誉账面价值小于计税基础,会产生可抵扣暂时性差异,确认所得税费用。
②除企业合并以外的其他交易or事项中,该交易or事项既不影响利润,也不影响应纳税所得额,不确认相关递延所得税负债。
--该业务我国企业不常见
③与子公司、联营企业、合营企业投资等相关形成的应纳税暂时性差异
应确认递延所得税负债,同时满足以下条件除外:A投资企业能够控制暂时性差异转回时间的,B该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
因企业可控制,对未来期间可以不产生影响,所以不确认。
④采用权益法核算的长期股权投资,账面与计税产生差异,是否确认所得税影响,应考虑投资意图:
A准备长期持有的,有差异,不确认相关所得税影响。
因长期持有,成本差异未来期间不会转回。分红免税,享有被投资企业其他综合收益or其他权益变工,在长期持有也不会转回。以上均不影响所得税。
B持有意图由长期变为拟近期出售的,账面大于计税基础,应确认递延所得税负债。
A:所得税费用/其他综合收益/资本公积
B:递延所得税负债
二、递延所得税负债的计量
递延所得负债 = 应纳税暂时性差异 * 转回期间适用的所得税税率
注:递延所得负债不要求折现。
递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税资产的确认
1、确认的一般原则
应当以很可能取得的,用来抵扣 可抵扣差异的应纳税所得额为限,确认递延所得税资产。
①对于子公司、联营公司、合营公司投资相关的 可抵扣暂时性差异,同时满足以下条件,确认相关递延所得税资产:A暂时性差异在可预见的未来很可能转回,B未来很可能获得用来抵扣 可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
②按税法规定,可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减额,应视同可抵扣暂时性差异。在未来能取得足够应纳税所得额为限,确认递延所得税资产、同时减少当期所得税费用。
③合并中,资产负债形成可抵扣差异的,确认递延所得税资产,调整商誉等。
④与直接计入所有者权益or事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益
2、不确认递延所得税资产的特殊情况
某交易or事项不属于企业合并,且交易发生时既不影响利润也不影响应纳税所得,该业务产生可抵扣暂时性差异的,不予确认递延所得税资产。
因为:
①该交易不是企业合并,差异不能对商誉,
②该交易既不影响利润也不影响应纳税所得额,差异不能对应所得税费用,从而不会影响所有者权益。
③该交易也不会涉及股本、资本公积、其他综合收益,差异不能对应所有者权益。
④若确认递延所得税资产,只能增加负债or减少资产价值,这种违背历史成本属性。
----因此,不能确认递延所得税资产。
二、递延所得税资产的计量
1、适用税率的确定
先估计可抵扣暂时性差异的转回时间,
再采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
2、递延所得税资产的减值
每个资表日,对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来不能取得足够应纳税所得额,利用可抵扣暂时性差异带来的利润,应减计递延所得税资产的账面价值。该减值可转回。
三、特殊交易or事项中涉及递延所得税的确认和计量
1、与直接计入所有者权益的交易or事项相关的所得税
直接计入所有者权益的交易or事项相关的当期所得税及递延所得应当计入所有者权益。
该事项有:
①会计政策变更追溯调整or对前期差错更正追溯重述调整期初留存收益;
②公允计量且变动计入其他综合收益的金融资产,其公允变动入他综
③同时包含负债和权益成分的金融工具,初始确认时计入所有者权益
2、与企业合并相关的递延所得
企业合并中,购买方取得的可抵扣暂时性差异,购买日不符合递延所得税资产确认条件的,在购买日12个月内,取得证据,符合确认条件,确认递延所得税资产,同时减少商誉,商誉不足冲减当期损益。
除上述情况外,确认合并相关递延所得税资产,应当计入当期损益。
3、与股份支付相关的当期及递延所得税
①如果股份支付,税法规定不允许税前扣除,则不形成暂时性差异。
②股份支付,允许税前扣除的,应确认相关递延所得税。
如:附有业绩条件or服务条件的股权激励计划,等待期内不得税前扣除,待可行权时方可抵扣,
可税前抵扣金额=行权时股票公允价 - 激励对象支付金额。
企业估计未来可税前扣除金额,以未来很可能取得应纳税所得额为限确认递延所得税资产。如预计未来可抵扣的金额超过等待期内确认的成本,超出部分的递延所得税资产直接计入所有者权益。
四、适用税率变化对递延的影响
因税收法规的变化,导致所得税税率变化的,应对递延重新计量。
下面对递延所得税进行总结:
有了基础的了解,通过以下的总结,基本解决本章的问题。
简称:
资产账面小于其计税基础:简称:资小、资-
负债账面小于其计税基础:简称:负小、负-
资产账面大于其计税基础:简称:资大、资+
负债账面大于其计税基础:简称:负大、负+
根据会计恒等式:资产 = 负债 + 所有者权益
所以:【以下仅是为了方便记忆,不是基础原理】
资小,加资产,确认可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产
负大,加资产,确认可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产
资大,加负债,确认应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债
负小,加负债,确认应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债
递延所得税资产、递延所得税负债对应科目的不同情形:
(1)若产生暂时性差异影响利润总额,则对应科目为所得税费用;
(2)若产生暂时性差异影响其他综合收益,则对应科目为其他综合收益;
(3)若产生暂时性差异是由于非同控合并(免税合并)形成的,则对应科目为商誉(商誉自身产生的暂时性差异,不确认递延所得税 ):
(4)若产生暂时性差异是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成的,则对应科目为留存收益(盈余公积、利润分配一未分配利润 )
递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认1遵循原则①交易or事项发生时影响到会计利润or应纳税所得额的,所得税影响作为利润表中所得税费用的组成部分。②与直接计入所有者权益or事项相关,所得税
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2024.11.07