演员所得税税率

2023年春节档，我国电影票房终于迎来大爆发！随着《满江红》《流浪地球2》等众多影片的上映，观影人次成功破亿，电影票房也达到67.58亿元，成为中国影史春节档总票房第二。

那么，这个庞大的67.58亿元票房，应该怎么分配？制片方、电影院、发行方、演员背后的税收又该如何缴纳？

整体来看，我国票房有着一套成熟的分账体系——先从总票房中扣除电影发展专项基金、营业税，余下部分由制片方和电影院按照约四比六的比例分成，待制片方拿到钱后，再拿出一定比例支付给发行方和演员片酬，由此，整个电影票房分配链条得以形成。

具体来看，电影发展专项基金、营业税等对应着不同的税率。以春节档为例，电影发展专项基金对应着5%的税率，因此，如果总票房为67.58亿元，那么电影发展专项基金一项则要扣除67.58×5%=3.38亿元的税费。营业税方面，这里的营业税率一般为3.3%，仍按照总票房为67.58亿元计算，那么营业税总额将达到67.58×3.3%=2.23亿元。

扣除上述两项税费后，剩余票房就属于制片方和电影院。

上面已经提到，制片方和电影院会按照四六的比例来分成，具体来看，制片方为43%，电影院为57%。据此计算，总票房为67.58亿元，那么制片方将获得67.58×91.7%（100%-上述电影发展基金5%-营业税3.3%）×43%=26.65亿元的收入。这一收入约占到总票房的30%，所以，业界通常会用影片制作成本的3倍作为影片的盈亏平衡点，比如《满江红》的制作成本如果是5亿，那么总票房需要达到15亿，制片方才不会亏本。

制片方在获得收入后，会向发行方支付发行费用。一般而言，发行方会分走制片方收入的5%-15%，假如以10%计算，发行方将最终分得的票房收入=26.65×10%=2.67亿元。

电影院方面，会得到剩余票房的57%。收入总额=67.58×91.7%（100%-上述电影发展基金5%-营业税3.3%）×57%=35.32亿元。

值得注意的是，电影院除了35.32亿元的票房分成外，还有其他收入，比如影院影厅服务费收入、拥有自家影城APP购票的电商服务费收入、前台卖品零售收入、抓娃娃机和迷你KTV以及按摩椅等娱乐服务收入等，这些收入一般都按照6%的税率纳税。另外还有零售销售收入，税率较高，一般为16%。当然这些不算在票房分账体系中，只是电影院的额外收入。

说完了制片方和电影院，再来看看演员，那么，演员又会获得哪些收入，以及如何纳税？

这里需要分四种情况来分析。

第一，演员仅仅作为演员参演，不对电影做任何投资。据此，演员会从签约的演艺公司取得固定工资、分成收入，然后再按照“工资薪金所得”缴税，最高税率45%。

第二，如果演员临时为外单位工作取得报酬，不属于第一种提到的“正式受雇”，那么演员获得的片酬、商业广告收入等应按照“劳务报酬所得”纳税，最高税率40%。据此，演员个人所得税应纳税额=应纳税所得额*适用税率－速算扣除数。其中，含税劳务报酬所得不超过4000元的，应纳税所得额=含税劳务报酬所得－800；含税劳务报酬所得超过4000元的，应纳税所得额=含税劳务报酬所得*（1－20%）。

第三，电影演员即是演员，又是间接投资方，这种情况下如何计算税费和收入？对此，政策规定，演员同时是演艺公司的股东，其对外投资获得的分红应按照“利息、股息、红利所得”纳税，税率20%。

以大热电影《你好李焕英》为例，贾玲持有大碗娱乐65%的股份，同时，大碗娱乐也是电影的出品方，所以贾玲便是间接投资方。以当年《你好李焕英》票房收入50亿元计算，出品方在扣除电影发展专项基金和营业税后，会获得16.5亿的收入，减去拍摄成本1.5亿，出品方净收入15亿。由于大碗娱乐持有12%的权益比例，那么会得到大概1.8亿元的收入，考虑到儒意影业与猫眼娱乐联合对该片进行了保底发行，大碗娱乐的实际可分配的权益收入估算应该在1.5亿左右。由于贾玲个人持有大碗娱乐65%的股份，这部影片应归属贾玲的权益收入=1.5亿*65%=9750万，扣除20%的股息红利所得，贾玲的税后最终收入应该是7800万。这一最终数字只占到最终票房约1.7%的比例，虽然比例不多，但总额也将近1亿，贾玲据此获得了票房和个人收入的双丰收。

第四，若演员投资成立自己个人独资性质的工作室，则按照“个体工商户的生产、经营所得”纳税，最高税率35%。

这些年，演员们纷纷成立自己的工作室。这是因为，如果按照劳务报酬纳税，根据个人所得税起征点规定，当个人全月应纳税所得额超过8万元时，税率是45%，这也就意味着，演员有近一半的收入要进行上缴。

因此，为了节税，如今演员大部分的片酬都不是经纪公司直接支付，而是经纪公司与演员工作室签订协议，经纪公司根据协议把片酬打入演员工作室，最后由演员工作室根据《公司法》等法律规定进行分配，这样一来会大大减少演员的纳税额。

除了上述提到的制片方、电影院、发行方、演员收入和税费外，在一部电影的背后，其实还隐藏着广告收入和税费。

电影中经常会植入各大品牌的广告，据此形成广告收入，并产生相应的税费。一般来说，广告业务会由项目主控公司牵头发起，有意向的广告公司会联系主控公司来支付广告费，主控公司再按照投资比例将广告费分配给各项目投资方，据此形成了最终的广告收入。同时，有了广告收入便需要缴纳税费。一般而言，广告收入适用6%的增值税税率，此外，广告收入还需要按照收入的3%来缴纳文化事业建设税费。

近两年，全国多地为了刺激电影市场恢复发展，也出台了很多免征或者减半征收增值税的相关政策，这对于推动电影市场恢复发展起到了积极作用。具体来看，这些税收优惠政策包括，一是围绕“企业所得税”，多地规定，首先，偏重研发的影视企业可以通过申请成为高技术企业进而享受15%的企业所得税税率优惠。其次，影视企业投入的研发费用也可以享受加计扣除。第三，影视企业通过注册在特定地可享受区域性的企业所得税减免政策，例如西藏等地区。

另外，“增值税”方面也有许多优惠政策，比如，按照规定，对满足特定条件的电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，可免征增值税。同时，一般纳税人提供的城市电影放映收入，可以按照有关规定按照简易计税办法办理和缴纳增值税。上述围绕企业所得税和增值税的优惠减免政策，有助于极大地刺激电影市场复苏和恢复发展，繁荣文化经济，对推动我国整体经济高质量增长将起到重要刺激作用。