补上年所得税在汇算清缴要调整
企业所得税汇算清缴后的账务调整,很多老会计都要犯错,您呢?彭怀文税法规定,企业所得税分月或者分季预缴。除年度中间终止经营活动外,企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表
2024.11.20企业所得税汇算清缴过程中“以前年度损益调整”的相关处理是经常出错的地方。小编整理了以前年度损益调整汇算清缴如何处理的内容,快来一起学习吧!
1. 前期重要差错涉及损益的调整
2. 资产负债表日后调整事项涉及损益的处理
涉及损益的调整事项,如果发生在该企业资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的,应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额;发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的,应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
1.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用,借记本科目,贷记“应交税费-应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
3.将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目。本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记“利润分配-未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。
1.前期重要会计差错更正
例如:甲公司2020年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在2020年年末对其2020年度财务报表进行预审时发现,甲公司一项管理用固定资产在2017年至2019年每年均漏记折旧费用100万元,经判断属于重要性差错,所得税税率为25%,不考虑计提盈余公积。
①前期差错更正会计分录:
借:以前年度损益调整 300
贷:累计折旧 300
借:应交税费-应交所得税 75
贷:以前年度损益调整 75
借:利润分配-未分配利润 225
贷:以前年度损益调整 225
② 比较财务报表的调整
2.资产负债表日后调整事项涉及损益的处理
2.1.资产负债表日后调整事项发生在汇算清缴前
例如:甲公司与乙公司签订一项销售合同,甲公司应在2016年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。
2016年12月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿450万元。
2016年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
2017年2月10日,经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元,甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。
甲、乙两公司2016年所得税汇算清缴均在2017年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时抵扣,只有在损失实际发生时,才允许税前抵扣)。
(1)甲公司2016年12月31日有关会计处理:
借:营业外支出 300
贷:预计负债 300
借:递延所得税资产 (300*25%) 75
贷:所得税费用 75
2016年该预计负债对应支出不能在所得税前扣除,调整所得税税额:
借:所得税费用 (300*25%) 75
贷:应交税费-应交所得税 (300*25%) 75
(2)甲公司2017年2月10日有关账务处理:
①甲公司调整已确认的预计负债金额,并调整递延所得税资产:
借:以前年度损益调整 100
贷:其他应付款 100
借:应交税费-应交所得税 25
贷:以前年度损益调整 25
②实际发生损失,可以抵扣所得税额
借:应交税费-应交所得税 75
贷:以前年度损益调整 75
③2016年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产,资产负债表日后事项发生递延所得税资产不复存在,故应冲销相应记录。
借:以前年度损益调整 75
贷:递延所得税资产 75
借:预计负债 300
贷:其他应付款 300
借:其他应付款 400
贷:银行存款 400
④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:利润分配-未分配利润 75
贷:以前年度损益调整 75
⑤因利润变动,调整盈余公积:
借:盈余公积 7.5
贷:利润分配-未分配利润 (75*10%) 7.5
⑥报告年度财务报表的调整:
2.2. 资产负债表日后调整事项发生在汇算清缴后
涉及损益的调整事项,发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的,应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
例如:甲公司为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为13%。
2020年11月8日销售一批商品给乙公司,取得收入1200万元(不含税)。甲公司发出商品后,按照正常情况已经确认收入,并结转成本1000万元。
2020年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司未对应收账款计提坏账准备。
2021年4月25日,由于质量问题,本批货物被退回。
甲公司于2021年4月20 日完成2020年所得税汇算清缴。甲公司财务报告批准报出日为次年4月30日,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司的账务处理如下:
①2021年4月25日,调整收入:
借:以前年度损益调整 1200
应交税费-应交增值税(销项税额) 156
贷:应收账款 1356
②调整销售成本:
借:库存商品 1000
贷:以前年度损益调整 1000
③调整所得税费用:
借:递延所得税资产 (1200-1000)*25% 50
贷:以前年度损益调整 (1200-1000)*25% 50
④将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配:
借:利润分配-未分配利润 150
贷:以前年度损益调整 150
⑤调整盈余公积:
借:盈余公积 15
贷:利润分配-未分配利润 15
⑥调整2020年相关财务报告
注:甲公司2021年所得税会计处理时如下:
影响的是2021年度的应纳税所得税税额。
借:所得税费用 利润总额*25%
贷:递延所得税资产 (1200-1000)*25% 50
应交税费-应交所得税 利润总额*25%-(1200-1000)*25%
1. 涉及损益的调整事项,发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的,应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
2. 涉及损益的前期重要差错更正,应调整本年度应纳所得税税额。
3.涉及损益的调整事项,发生在该企业资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的,应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。
企业所得税汇算清缴后的账务调整,很多老会计都要犯错,您呢?彭怀文税法规定,企业所得税分月或者分季预缴。除年度中间终止经营活动外,企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表
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