递延所得税例题及答案

甲公司2018年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2018年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2018年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2018年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2018年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2018年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2018年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。假定不考虑其他因素。

要求：（1）计算甲公司2018年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。（4）计算甲公司利润表中应列示的2018年度所得税费用。

答案解析：

（1）2018年度的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000（万元）；

（分析：非公益性的捐赠支出500万不允许税前扣除，纳税调增500万，保修费用当年已实际发生税前扣除，上年预提的预计负债在本年冲销（上年已纳税调增），本年纳税调减200万，计提的坏账不允许税前扣除，纳税调整180万。）2018年度的应交所得税=10 000×25%=2 500（万元）。

（2）资料一，对递延所得税无影响。分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。分析：2018年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。

备注：前期计提保修费用的分录是：

借：销售费用 200

贷：预计负债 200

计提的保修费用是预估，没有现金流出，故税法不允许扣除进行纳税调整，同时确认递延所得税资产，

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

资料三，确认递延所得税资产45万元。分析：税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。

备注：应收账款计提减值使用信用减值损失科目，非流动资产减值使用资产减值损失科目。

（3）资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用　50贷：递延所得税资产　50资料三：借：递延所得税资产　45贷：所得税费用　45（4）当期所得税（应交所得税）=10 000×25%=2 500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2018年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2 500+5=2505（万元）。

（备注：题目让计算所得税费用的金额，这包含三个事项，应交所得税科目对应的所得税费用借方金额，递延所得税资产科目对应的所得税费用贷方金额，递延所得税负债科目对应的所得税费用借方金额，借贷金额合并。

如果题目问递延所得税的金额，那就是只针对递延所得税资产和递延所得税负债两个科目对应的所得税费用，只有这两个）