承诺给各位小伙伴讲全18个税种的会计处理，前面讲了17个，从本篇开始讲最后一个税种—企业所得税。准备分四篇来讲，本篇讲递延所得税原理。

提到企业所得税的会计处理，有一个绕不过的坎：递延所得税

递延所得税是会计界一个高大上的东东，至少在“庙堂”之上是一幅斜睨众生唯我独尊的样子（当然，广大小伙伴也都不怎么爱搭理它，遇到它都尽量绕道走）。

今天闲云就将其引至“江湖”，白话白话它，请学术控的大侠尽量傲然飘过，走好，不送！

小伙伴们计缴企业所得税时，最喜欢的事就是拿会计帐上的利润乘以企业所得税适用税率，然后笔走龙蛇，一笔会计分录立马生成：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

很好，干净麻利快，吃馍不就菜，闲云喜欢。

但税务局不高兴了：我说小会啊，这计提多少所得税费用你说了可以算，但这应交多少企业所得税得俺说了算吧？

这时小会一脸尴尬，满脸堆笑，谄媚地说：是是是，您说了算，您说了算！

各位小伙伴，您看，经这俩货这么一闹腾，问题立马“眼肿”了啊。

“所得税费用”会计准则说了算，但“应交税费—应交所得税”却是税法说了算，两者不掐起来才怪。

情形一

准则说本期应缴所得税100元，税法偏说本期先缴120元，后期再免20元

那咱只好无奈地这样做分录：

借：所得税费用100——听准则的

贷：应交税费—应交所得税120——听税法的

发现没？我去，这账根本做不平啊！

不错，这账不平了！

该听谁的？

不听准则的吧，有吊证风险；不听税法的吧，有吊人风险！

这可咋整啊？双方都不敢得罪呐，

那就糊呗！反正咱擅长这个，于是乎：

借：所得税费用100——听准则的

递延所得税资产20——咱糊的，真机智

贷：应交税费—应交所得税120——听税法的

经这么一糊，审视一下分录，我们发现：

所谓递延所得税资产20，从会计核算角度来看，就是税法让本期多缴了20元的税，等于本期支付给税局20元购入了未来免税权。既然未来能带来免税收益，当然就是一项资产而非负债，所以美其名曰”递延所得税资产“。

情形二

准则说本期应缴所得税100元，税法偏说本期先缴80元，后期再缴20元。分录只好这样写：

借：所得税费用100——听准则的

贷：应交税费—应交所得税80——听税法的

递延所得税负债20——咱糊的，够机智

再审视一下这笔分录，我们发现：

所谓递延所得税负债20，从会计核算角度来看，就是税法让本期少缴了20元的税，等于本期欠了税局20元，后期还是要还的。既然未来要付出，当然就是一项负债而非资产，所以美其名曰”递延所得税负债“。

看到这儿，有的小伙伴可能会问：如果无论本期多缴少缴，后期都不用退补了呢？既然后期无论多少都不做调整，那这个差异就是永久性的差异；而永久性差异就无需通过递延所得核算。

【总结】

"所得税费用”金额是按会计准则核算得到的，是按配比原则确认的当期费用。

“应交税费—应交所得税”反映的是企业与税务之间的债权债务情况，企业应按税法口径计算其金额。

”所得税费用“和”应交税费—应交所得税“两科目之间会产生差额

”所得税费用“和”应交税费—应交所得税“两科目之间如果产生了借方差额

说明企业按会计准则计算的“所得税费用”少了，企业少确认了与税务的负债，企业需要先缴上这部分税款。为了符合会计配比原则，会计准则就把这个差额单独设置了个科目命名为“递延所得税资产”。

”所得税费用“和”应交税费—应交所得税“两科目之间如果产生了贷方差额

说明会计上按会计准则多计了“所得税费用”，企业多确认了与税务的负债，企业少交的这部分税金是企业以后应承担的“所得税费用”。为了符合会计配比原则，会计准则就把这个差额单独设置了个科目命名为“递延所得税负债”

那么，这个差异是如何产生的呢？

且听下回分解

各位小伙伴，您对递延所得税原理有何见解？

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