所得税汇总纳税管理办法

前段时间，财政部、税务总局发布《关于调整铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机构名单的通知》（财税〔2023〕15号），调整铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机构名单。

特殊行业经批准可汇总纳税

根据增值税暂行条例第二十二条规定，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。特殊情况下，经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

考虑到铁路运输企业、航空运输企业属于重资产行业企业，分支机构遍布全国各地，其主要成本在于铁路及航站建设、火车及飞机建造等，一般由总公司统一采购、集中结算，导致最主要的进项税额集中在总公司，而分支机构取得的进项税额不足，总分机构的销售收入与进项税额均不匹配，采用汇总纳税方式，才能真实反映企业的增值税纳税情况。因此，铁路运输、航空运输行业属于经授权批准的由总机构汇总纳税的行业。

汇总纳税企业有增有减

根据财税〔2023〕15号文件，铁路和航空运输企业汇总缴纳增值税分支机构名单进行了调整。其中，在铁路运输企业方面，增补了北京丰台铁路有限责任公司等12家分支机构，取消九景衢铁路浙江有限公司等8家分支机构，变更皖赣铁路安徽有限责任公司所在地。

值得注意的是，上述增补、变更的铁路运输企业分支机构，自财税〔2023〕15号文件附件1列明的汇总纳税时间、变更时间起，按照《财政部 国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知》（财税〔2020〕56号）的规定缴纳增值税。例如，京唐城际铁路有限公司就应自2021年1月1日起，实行由合资铁路运输企业总部汇总预缴增值税。

上述取消的铁路运输企业分支机构，自财税〔2023〕15号文件附件1列明的取消时间起，不再按照财税〔2020〕56号文件的规定缴纳增值税。例如，达成铁路有限责任公司自2023年1月1日起，不再适用财税〔2020〕56号文件。

航空运输企业方面，增补了上海吉祥航空股份有限公司、深圳航空有限责任公司。根据财税〔2023〕15号文件第二条，上海吉祥航空股份有限公司等增补的航空运输企业分支机构，自附件列明的汇总纳税时间起，按照《财政部 税务总局关于航空运输企业汇总缴纳增值税总分机构名单的通知》（财税〔2020〕30号）的规定缴纳增值税。例如，上海吉祥航空股份有限公司自2023年1月1日起，按照《财政部 国家税务总局关于重新印发〈总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法〉的通知》（财税〔2013〕74号）的规定计算缴纳增值税，预征率为1%。

汇总纳税申报主要分三个步骤

根据财税〔2013〕74号文件，试点纳税人汇总缴纳增值税，可以分为三个步骤：预缴、计算、清算。

举例来说，某符合汇总缴纳增值税要求的总机构共有M和N两家分支机构，2022年甲公司发生《应税服务范围注释》所列业务（下同）销售额500万元，对应业务购进货物及服务的进项税额为35万元。M分支机构发生销售额300万元，进项税额15万元；N分支机构发生销售额200万元，进项税额10万元，应税业务适用税率为9%，预征率为1%。

第一步，分支机构预缴。分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。M分支机构需要在所在地，预缴增值税=300×1%=3（万元）；N分支机构需要在所在地，预缴增值税=200×1%=2（万元）。

第二步，总机构汇总计算。根据财税〔2013〕74号第二条，总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生上述业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构汇总的应征增值税销售额=500+300+200=1000（万元）。那么，总机构汇总的销项税额=1000×9%=90（万元）；汇总的进项税额=35+15+10=60（万元）；汇总的应交增值税=90-60=30（万元）。考虑到M、N分支机构已预缴部分增值税，那么总机构在所在地解缴入库税款=30-3-2=25（万元）。

第三步，年度清算。2023年第一个纳税申报期结束后，总分机构应对上一年度纳税情况进行清算。根据财税〔2013〕74号第八条，分支机构预缴超过清算应交增值税的，暂停以后纳税申报期预缴；预缴小于清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴时一并就地补缴入库。基于此，M分支机构清算应交增值税=300÷1000×30=9（万元），大于其预缴的增值税，差额部分6万元，在以后纳税申报期预缴增值税时一并就地补缴入库。N分支机构清算应交增值税=200÷1000×30=6（万元），大于其预缴的增值税，差额部分4万元，在以后纳税申报期预缴增值税时一并就地补缴入库。

[作者单位：国家税务总局宁波市北仑区（宁波经济技术开发区）税务局]

来源：中国税务报

作者：孙姣娜