所得税汇算清缴职工薪酬纳税调整

不论是否需要纳税调整，只要实际发生职工薪酬相关支出，企业就需要填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）。

职工薪酬的纳税调整主要由两方面的差异导致，其一是由计提费用和实际支付的时间差导致的。

根据国家税务总局2015年34号公告的规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

但如果预提的工资薪金，在汇算清缴期结束前一直没有支付，就需要纳税调增。以后支付的时候，再纳税调减。

【例1】某上市公司A公司，为了留住优秀人才实行了股权激励措施，授予中层以上管理人员20人每人1万股限制性股票，行权价格10元，三年内行权，2022年底收盘价15元，A公司预计20人均会行权。

2022年底公司账务处理如下：

借：管理费用-工资（股权激励）100万=（15-10）*20

贷：应付职工薪酬（股权激励） 100万

2023年汇算清缴结束前共有2人实际行权，行权日股票收盘价18元。

解析：为了准确反映成本费用，2022年A公司预提股权激励工资薪金费用100万，但汇算清缴结束前，员工实际行权产生的工资薪金费用只有16万9（=（18-10）*2），因此需要纳税调增84万（=100-16）。

A公司填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）和《纳税调整项目明细表》（A105000）如下：

（不考虑职工薪酬其他项目）

【例2】接例1，假定2023年底A公司股票收盘价14元，A公司仍预计全部中层管理人员将行权。

A公司按股票最新收盘价重新预估股权激励对公司成本费用的影响为（14-10）*18+（18-10）*2=88万，2022年已预提费用100万，所以2023年A公司应冲回管理费用12万（100-88）。A公司账务处理如下：

借：应付职工薪酬 12万

贷：管理费用 12万

汇算清缴结束前，又有两名员工行权，行权价15元。A公司当年账上确认的费用为-12万，实际发生的费用为10万元=（15-10）*2，需纳税调减22万元。

A公司填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）和《纳税调整项目明细表》（A105000）如下：

导致职工薪酬纳税调整的另一个原因是支付的各项保险、福利费、教育经费等费用不符合税法规定的扣除条件，或超出了扣除限额。

【例3】B公司2022年发生职工工资100万，职工福利费16万，为后勤人员投保人身意外保险10万，发生职工培训费5万，去年结转职工教育经费4万元。

解析：B公司2022年发生职工工资100万，允许扣除的职工福利费限额为14万=100*14%，为后勤人员投保的人身意外保险属于不允许扣除的商业保险，B公司允许扣除的职工教育经费限额为8万=100*8%，本年实际发生职工培训费5万，上年结转4万职工教育经费中的3万可以在2022年扣除，余下的1万继续结转到以后年度扣除。

B公司填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）和《纳税调整项目明细表》（A105000）如下：

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