问题：

使用固定资产一次性扣除政策是否要考虑净残值？由此产生的税会差异如何处理？

解析：

一、《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

二、《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。2008年实行新的企业所得税法后取消了预计净残值最低比例的限制要求，赋予了企业更大的自主权。

固定资产一次性税前扣除政策是指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需要考虑预计净残值因素。

那净残值的税会差异如何体现呢？我们用一个案例说明一下：

案例：甲公司2022年12月份购买一台机器设备，不含税金额为400万元，会计上按10年计提折旧，净残值为5%，购买的当月即投入使用，2032年提足折旧，2033年处置时，售价仅为2.26万元（含增值税，税率为13%）。企业所得税上于2023年一次性税前扣除400万元。税会差异如下图：

2033年处置时，净残值的税会差异在A105090表体现。

需填：A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表

列次填报

1.第1列“资产损失直接计入本年损益金额”：填报纳税人会计核算计入当期损益的对应项目的资产损失金额，不包含当年度通过准备金项目核销的资产损失金额。

2.第2列“资产损失准备金核销金额”：填报纳税人会计核算当年度通过准备金项目核销的资产损失金额。

3.第3列“资产处置收入”：填报纳税人处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。

4.第4列“赔偿收入”：填报纳税人发生的资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。

5.第5列“资产计税基础”：填报纳税人按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。

6.第6列“资产损失的税收金额”：填报按税收规定允许当期税前扣除的资产损失金额，按第5-3-4列金额填报。

7.第7列“纳税调整金额”：政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社、金融租赁公司以及经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司第1至15行、第24至26行、第28行填报第1-6列金额；第17至22行、第27行填报第1+2-6列金额。其他企业：第7列＝第1-6列。

2033年处置时，账务处理如下：

（1）借：固定资产清理 20

累计折旧 380

贷：固定资产 400

（2）借：银行存款 2.26

贷： 固定资产清理 2

应交税费-应交增值税-销项税额 0.26

（3）借：营业外支出等科目 18

贷：固定资产清理 18