已计提所得税,但汇算清缴可减免账务怎么处理

企业所得税汇算，首先就是填你会计核算的结果，然后按照企业所得税规定做纳税调整，调整后再享受各种优惠政策，最后算出企业所得税。

所以，你看企业所得税汇算的主表结构也是这样从上而下的。

税收优惠的形式也是多样的，有减计收入，免税，也有减免所得，还有所得减免，如图：

很多人对这些有点弄不清楚，具体填哪些表格也模模糊糊的，今天给大家分享一下。

一、收入减免

收入减免其实包含免税收入和减计收入两个方面，是对收入的减免。

能具体一点吗？

只要取得这种类型的收入，就能减免。成本还能正常扣除。

常见的免税收入有国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等等；常见的减计收入有综合利用资源生产产品取得的收入、金融保险等机构取得的涉农利息保费、铁路债券利息收入、社区家庭服务收入等等！免税、减计收入通过填写《A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》实现优惠享受哦！

【案例一】A 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》中规定的煤矸石作为主要原材料生产砖，2022 年度 其生产原料中煤矸石占 80%，当年度销售砖的收入为 400 万元，不考虑其他税费，假定 2022 年企业无其他纳 税调整事项，没有享受其他所得税优惠，也无其他调整事项。

步骤 1：计算综合利用资源减计收入 A 企业减计收入=400×10%=40 万元

步骤 2：2022 年度纳税申报表 A107010、A100000 填报如下：

【案例二】A 企业为中国居民企业，2021 年以 3000 万投资注 册 B 企业，占企业 50%股份，2022 年 12 月 30 日经股东会议决定， B 企业将可分配利润 900 万元对全体股东进行分配，归属于 A 企 业的权益性投资收益金额为 450 万元。

A 企业 2021 年通过沪港通投资香港联交所上市 C 公司股票 500 万元，2022 年分回股利 60 万元。

1、会计规定

（1）A 企业确认投资收益（B 企业）4500000 元。

（2）A 企业 2022 年分回 C 企业股息红利 60 万元时，确认投 资收益（C 企业）600000 元。

2、税收规定

（1）A 企业分得 B 企业股息红利，直接确认投资收益 450 万， 此部分为免税收入。

（2）A 企业取得 C 企业分回股利 60 万元，由于是通过沪港 通、深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，且是 连续持有 H 股满 12 个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。

二、所得减免

企业所得税汇算清缴有一张专门的所得减免优惠表，即《A107020 所得减免优惠明细表》。常见的减免项目有农林牧渔业项目、符合条件的 环境保护节能节水项目、符合条件的 技术转让项目等等。

我来问个问题：不都是减免么？所得减免跟收入减免有什么不同呢？

你问得非常好！所得减免需要以项目的收入减去成本、相关税费、应分摊期间费用，并经过纳税调整，核算出单个项目所得，再对每个项目根据文件规定进行减免！即使同一类别不同项目也要单独核算！

看来所得减免比较复杂呀，成本不能重复扣哦！

说得很对呀！《A107020 所得减免优惠明细表》千万别忘记填写项目成本、相关税费、应分摊期间费用哦！

甲公司从事非国家限制或禁止行业，2022 年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得 600 万元，其中：符合所得减半征收条件的花卉养殖项目收入 400 万元， 成本 200 万元，所得 200 万元；符合所得免税条件的林木种植项目收入 700 万元，成本 350 万元，所得 350 万元。未发生相关税费，不考虑期间费用。甲公司以前年度结转待弥补亏损 30 万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。

步骤 1：选择合理的所得税处理方式 丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有 2 种处理方式，计算结果如下：

根据上表计算，甲企业只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的（方法一），比选择 享受项目所得减半优惠政策（方法二）能获得更大的税收优惠力度。因此建议甲企业使用方法一计算。

步骤 2. 填报《所得减免优惠明细表》A107020 对应栏次

第 1 列“项目名称”：填报纳税人享受减免所得优惠的项目在会计核算上的名称，项目名称以纳 税人内部规范称谓为准。

第 2 列“项目名称”选择填报，甲企业免税项目为林木种植，因此选择“林木的培养和种植”。

第 3 列“优惠事项名”，根据《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，属于“免税”项目。

第 4、5 列根据案列填报收入和成本。

第 6、7、8 列题目中暂未发生，无需填报。

第 9 列“免税项目”填报金额 350 万元。

第 10、11 列本案例不涉及，无需填写。

由于第一步计算中得出，企业选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策更优惠。

因此，不填减半享受的花卉项目。

【注意】如果选择方法二（减半后享受小微在调整叠加优惠），需要进行叠加调整，对调整的金额填在《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第 29 行“二十九、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”，根据计算中 A 与 B 署小值填写，其中 A=25.5，B=17，B＜A， 因此本行填 17 万元。由于本次申报方法一更优惠，因此本次申报无需填报次行。

企业选择享受小型微利政策，申报表填写如下:

三、减免所得

减免所得跟所得减免又有什么不一样呢？

完全不一样！刚刚介绍的所得减免是项目所得优惠，减免的是应纳税所得额；而减免所得是对税额的减免，常见优惠有小型微利企业、高新技术企业、集成电路企业优惠等等。通过《A107040 减免所得税优惠明细表》填列！

A 企业于 2019 年 10 月取得高新技术企业证书，有效期 3 年，2022 年再 次参加认定并于 2022 年 11 月取得新高新技术企业证书，2022 年度应纳税所 得额为 35 万元，不涉及以前年度亏损弥补。

企业本年总收入 100 万元（含营 业外收入），销售（营业）收入为 80 万元，高新技术领域为电子信息技术。

各项情况如下：本年高新技术产品（服务）收入 70 万元，其中产品（服务） 收入 40 万元，技术性收入 30 万元。从事研发和相关技术创新活动的科技人 员数 50 人，本年职工总数 100 人。

本年按照高新技术企业研发费用归集口径， 内部研究开发投入达到 40 万元，其中人员人工费用 9 万元、直接投入费用 9 万元、折旧费用与长期待摊费用 3 万元、设计费用 3 万元、装备调试费与实 验费用 3 万元、无形资产摊销费用 3 万元、其他费用 10 万元；未发生委外研 发项目。

该企业 2022 年符合国家需要重点扶持的高新技术企业条件且已认定 高新技术企业资格，减按 15%的税率征收企业所得税。

（1）填报过程 “ 可 计 入 研 发 费 用 的 其 他 费 用 ” 限 额 = 研 究 开 发 总 费 用 *20%= （9+9+3+3+3+3）*20%/（1-20%）=7.5 万元，实际发生 10 万元，“其中：可 计入研发费用的其他费用”为 7.5 万元

内部研究开发投入=人员人工+直接投入+折旧费用与长期待摊费用+设计 费 用 + 装 备 调 试 费 + 无 形 资 产 摊 销 + 可 计 入 研 发 费 用 的 其 他 费 用 =9+9+3+3+3+3+7.5=37.5 万元

假设三年研发费用占销售（营业）收入的比例=86.25÷184=47%

假设减免税金额=35*10%=3.5 万元

这样一解释，确实清楚了不少！

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