所得税费用有余额吗

更新时间: 2024.11.07 21:04 阅读:

提要:会计实务举例、理论归纳

一、实务举例

背景条件:

本公司2020年全年利润总额-2000万元,纳税调增--并满足递延所得税资产确认条件金额为3000万元,以前年度结转可弥补亏损金额为100万元。

解析:

2020年实际应纳企业所得税=(-2000+3000-100)*25%=225万元

会计分录:

(补充2019年可以结转以后年度的未弥补亏损,在符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产:

借:递延所得税资产 25万元<100*25%>

贷:所得税费用 25万元 )

2020年会计分录:

确认递延所得税资产:

借:递延所得税资产 750万元 <3000*25%>

贷:所得税费用 750万元

弥补亏损:

借:所得税费用 25万元

贷:递延所得税资产 25万元

计提本年应纳企业所得税:

借:所得税费用 225万元

贷:应交税费-企业所得税 225万元

2020年以上分录,汇总结果是 所得税费用—科目余额为-500万,与利润总额-2000万*25%结果匹配。

二、递延所得税项目

1. 资产的计税基础的确定

资产计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额

资产负债表日资产的计税基础=取得成本-以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额

常见资产账面价值、计税基础的确认

所得税费用有余额吗(图1)

2. 负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规

定可予抵扣的金额。

负债的计税基础的确定负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

常见负债账面价值、计税基础的确认

所得税费用有余额吗(图2)

3. 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差额也形成暂时性差异。

4. 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能减少未来期间的应纳税所得额,进而减少未来期间的应交所得税,会计处理上视同可抵扣暂时性差异,在符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。

所得税费用有余额吗(图3)

以上,共同学习,共同进步[碰拳]

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