建筑总包所得税扣除

根据企业所得税法实施条例第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

例：甲建筑公司总承包一般计税A项目，乙公司为地基基础分包商，分包合同约定，甲公司按月计量乙公司完成的工程量，次月按照计量工程量的80%支付工程款。2019年12月计量工程量为218万元，甲公司应做会计处理为：

借：工程施工、合同履约成本 218÷1.09=200万元

其他应付款—待转税额 200×9%=18万元

贷：应付账款—应付分包款 218万元

此时，甲公司根据会计准则的规定，按照权责发生制确认了200万元的分包成本，在2019年度计算应纳税所得额时，这200万元理应得到扣除。然而，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第五条的规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

乙公司向甲公司提供的建筑服务，属于增值税的征收范围，甲公司应以乙公司开具的增值税发票作为税前扣除凭证：

1、如甲公司按照合同约定，2020年1月向乙公司支付工程款218×80%=174.4万元，乙公司开具专票174.4万元，则甲公司于1月做会计处理：

借：应付账款 174.4万元

贷：银行存款 174.4万元

借：应交税费—应交增值税（进项税额）14.4万元

贷：其他应付款—待转税额 14.4万元

所得税的处理：

尽管这张发票开具于2020年，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）以及2018年28号公告的规定，可以作为计算2019年度应纳税所得额的税前扣除凭证。但是，只能按照发票的不含税金额174.4÷1.09=160万元扣除，也就是说，需要纳税调增40万元，同时确认递延所得税资产40×25%=10万元。

以后五个年度内甲公司向乙公司支付剩余20%款项取得发票时，根据2018年28号公告第十七条的规定再追补至2019年度扣除。

2、如甲公司违反合同约定，直到2020年5月31日也未向乙公司支付工程款，乙公司也未提前向甲公司开具发票。则甲公司在2019年季度预缴时，可以暂按账面实际利润预缴，汇算清缴时要做纳税调增，五年内取得乙公司开具发票时，再根据2018年28号公告第十七条的规定追补至2019年度扣除。

3、如甲公司要求乙公司2019年5月31日之前按照计量总额218万元开具专用发票，则甲公司应做会计处理：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）18万元

贷：其他应付款—待转税额 18万元

此时，甲公司已经取得了与账载成本金额一致的税前扣除凭证，尽管尚未向乙公司支付工程款，但根据权责发生制原则，甲公司在2019年度可全额在所得税前扣除，无需进行纳税调整。

好了，总包的三种处理方案说完了，如果您是总包，您会选择哪个方案？如果您是分包呢？

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