宾馆所得税汇算

写在所得税汇算清缴系列前的话：关于所得税汇算清缴类的文章，笔者之前也写过一些。散见于笔者的帖子中。但这些文章未有将之形成体系化文章，鉴于此笔者将之前所写文章重新梳理了一下，并将对于所得税汇算的个人浅思，放在这个系列里面。我们知道所得税汇算要写的“大而全”、“精而美”不是一件容易的事情。市面上所得税汇算清缴的书籍随处可见，且每年汇算清缴期间各类培训层出不穷，这些书籍笔者也看过不少，培训也参加了一些。但年年岁岁税相似，岁岁年年税不同。“税相似”的是似乎汇算的书籍和培训重点关注的是过去一年的所得税条文，也就是将过去一年的政策讲解一遍。“税不同”的是书籍和培训的似乎又和往年不同，不同在其因为税收政策发生了变化了。所以这同与不同之间似乎都在所得税政策方面，当然有人说了所得税汇算不就是所得税政策吗？这点笔者持保留意见。那么市面上已有这么多大咖写过众多所得税汇算文章，笔者作为一个财税爱好者，如果财税爱好者也有鄙视链的话，那我可能是草根财税爱好者。写这个许多人说的所谓“烂大街”文章，肯定专业无法与大咖比，作为这些年七写八写，也写了至少一两百篇文章的草根爱好者，其实最初的初心是希望将所学、所思总结起来，以达到学习上的输出，然后通过文章的方式，通过读者的点评达到提升自己，也即是学习上的及时反馈作用。说实话这些年所写文章除了不多的几篇见诸报端收获了几百稿费外，其他的收货更多是不针对文章的胡乱喷，比如之前写中小制造业成本核算问题系列时，有人就说他是ERP实施顾问，他实施的中小制造业项目，现在都是erp化，都是智能化了，根本没有笔者所说的这些问题。对于这些以前笔者还会去争论一番，现在可能年纪大了，再加之写文章初心不为了获利，同时也保持专业上的谨慎性不去带偏带坏读者，对于其他的意见一笑而过吧。其实很多人都是站在自己的角度，以自己经历过，看待世界上所有的问题，以自己为世界的中心，划了一个圈子，他以为他是这个圈子的里的国王，其实哪知道可能被这个圈子画地为牢呢？其实从另外一个角度来说这些年见过的喷，也是对自己的心性的一个锻炼，因为我们每一个人无法让所有人都喜欢你，写文章也一样。其实如果是针对文章本身的批评，本人是非常乐意接受的，因为我写文章的初心就是希望别人能够得到高人指点，但是说实话，可能是当下大家都在很看重情商，或者说看破不说破，除了极个别不针对文章本身的乱喷，或者针对文章但是文章都没看全就瞎喷之外，少有能得到指点的。还有一个问题就是写的文章越长越多了，错别字也越多（对此笔者深感抱歉，文章确实写的越来越长，拼音打字确实导致错别字多，每篇四五千字写完后，确实也没有花太多时间去检查错别字，希望以后能做的更好）。

所以所得税汇算这个系列，笔者大概也会陆陆续续写一写自己的所学、所思。当然其中一些文章可能是笔者之前写过的，然后再次整理到这个系列里面的。当然了最近笔者开了个微信公众号，笔者不属于任何财税中介机构，也不为了财税培训打前站。开着微信号的目的，就是之前有其他微信号发布笔者文章，不转载注明来源也就算了，反而说笔者文章是他们的。这就让人尴尬了，因为笔者最不喜欢车嘴皮子，浪费生命的东西咱们还是少做。所以干脆申请个给公告，这样方便加注原创。当然我也知道这样对于某些人来说，作用似乎不大，但是至少不让笔者这个财税草根爱好者，无欲无求的写作者，将自己所写的东西，被说是抄袭其他人的，那可就有点太惨了。但是笔者尽量能够坚持的写上一些自己的感受。另笔者水平所限，所写的文章，可能给各位带来的营养有限，也希望各位能够从读者这获得指点的营养。

一：思维篇

六顶思考帽思考法是英国学者爱德华·德·博诺（Edward deBono）博士提出的一种全面思考问题的方法。六顶帽子思考法是一种有效的结构化的解决问题的方法，它要求我们从六个不同的方面全面考察一个问题；它列举了六顶帽子，每顶帽子代表了一种思维的角度。以确保最终能够做出合乎逻辑的理性分析和决策。把六顶思考帽思考法借用到企业所得税汇算清缴，让财务人员从六个角度审视企业汇算清缴，用六个视角去开展汇算清缴。让汇算工作有效开展。

一：白色帽做汇算

1：白色思考帽（遵从会计和税法之帽）

白色是中立而客观的，注意力集中在平行地排列信息、事实和数据；白色是中立而客观的。戴上白色思考帽，人们思考的是关注客观的事实和数据。用于汇算清缴就是需要按照会计准则如实反映账载金额，并按照税法如实客观体现税收金额。然后按照税法和会计差异，根据汇算清缴表及其填表说明。如实，客观，真实将数据填列在汇算清缴表中。

2：白帽汇算运用

2.1　规范会计核算

会计准确真实出来是汇算的基础：企业会计处理结果就是企业向税务机关提供的纳税证据（企业向税务机关提交财务报表和相关资料时必须作出保证“真实的、可靠和完整”承诺声明）。税务机关依据相关法律对该证据进行审核判断：纳税证据的税法上的真实性（认可的准予扣除，不认可的作为纳税调整）。会计处理不当可能税法就不能扣除。如《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）。《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

2.2 熟练掌握税法，遵从规则。此处主要体现在对新政策的学习和掌握。关于所得税方面每年都有很多新政策。如果不及时学习新政策，停留在去年的方式方法下。将给企业带来税务风险。且新申报表封面有一个法人承诺声明（根据...有关税收政策以及国家统一企业会计制度的规定填报的，是真实的，可靠的，完整的）。也就是企业企业自己向税局保证遵从税会规定。

二：黑色帽做汇算

1：黑色思考帽（数据证据与逻辑之帽）

黑色是逻辑上的否定，象征着谨慎、批评以及对于风险的评估，使用黑帽思维的主要目的有两个：发现缺点，做出评价。黑帽思维有许多检查的功能，我们可以用它来检查证据、逻辑、可能性、影响、适用性和缺点。那么所得税汇算清缴应该也有黑色思考帽。根据总局总局取消下户执法力度大，从新申报表可以看出税局更多的是数据管税。税务机关从新申报表中重点提炼的信息归集。因此填写申报表显得尤为重要。企业业内部管理不规范，报表填列数据失真，企业税务问题将在税局裸奔，将导致重大涉税风险。

2：黑帽做汇算

2.1逻辑性

关于税务申报表一直是税局重点关注的，其中不少文件对此有专门阐述。下面列举一些：

A:国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知 国税发【2009】第114号。着重对同一申报属期的增值税销售收入和所得税营业收入存在明显差异的纳税人进行分析排查，有重大问题的追溯到以往年度。

B:国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知 国税发【2009】第016号。国税和地税局要加强对同一纳税人不同税种申报信息中销售收入等数据的比对，要充分利用运费发票数据加强企业所得税等税种管理。

C:报表逻辑点（列举部分）

（1）申报表、附表与财务报表相符、逻辑

（2）企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。

（3）各科目发生额与余额比例（毛利率波动，费用占比波动）

（4）行业的景气度与申报收入的匹配

（5）投入产出是否有数量直接勾稽关系：单耗问题

（6）产量与人工关系

（7）产量与水电耗能关系（能耗率水、煤、电）

（8）销量与包装物，运费，装卸费比例关系（运费率）

（9）有价残次下脚料处理是否正常

2.2证据性

企业所得税税前扣除的主要条件和基本原则有实际发生（真实性）；与经营活动相关（相关性）；合理性。税局在判断企业税前扣除真实性方面，纳税人必须提供证明支出确属实际发生的有效凭据。如法定凭证，外来凭证，自制凭证。对于纳税人提供的凭证是否能证明其税前发生费用的真实性。对一些费用各地税局都**了相关详细规定。比如会议费税前扣除一般需要：

（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；

（3）会议召开地酒店出具的服务业专用发票。

具体规定如：《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》（河北省地方税务局公告2011年第1号）；《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税〔2011〕13号）。

三：红色帽做汇算

1：红色思考帽（易触发稽查直觉之帽）

红色的火焰，是对某种事或某种观点的预感、直觉和印象；人们还可以表达直觉、感受、预感等方面的看法。红帽思维用于汇算清缴，就是企业财税人员根据税收环境，历史经验，外部环境，税局以往稽查方向。然后在内心建立起一套税务的敏感性感觉，一种对税收风险的直觉。

2：红帽汇算运用

红帽思维的汇算运用，其实就是把自己想象成稽查人员。以稽查人的角度，以稽查的思维对企业财税处理进行直觉的判断。比如长亏不倒的企业凭直觉可能有问题，那么进一步就这个问题找证据。比如长期不支付的应付款，根据稽查人思维不单单是是否超过三年转收入纳税的事情。而是这个应付款相关的成本费用支出是否为虚构的？等等。

现就税局稽查常常披露的问题，截取部分供大家分析参考，主要让大家在开展汇算工作中，能够从稽查合规的角度，对自己处理的财税问题有一个直接的印象和判断。然后根据这个感性的判断进行下一步分析合规管控。

1）税局查收入的常见问题

A.不及时结转确认收入，如提前或延后确认。

B.隐匿收入，如隐瞒边角废料、不开票收入。

C.关联方往来不按独立交易原则避税。如价格问题、境内外交易避税安排等。

D.资产权属发生转移不按视同销售处理。

2）税局查发票常见问题

A.发票合规性检查（发票抬头，发票盖章，发票项目，发票流向问题等）

B.费用列支非相关性。如股东个人、高管个人车辆燃油费、修理费报销等。

C.虚开发票，不真实、不合理费用。如虚开材料费、劳务费、办公用品和礼品费发票等。

四：蓝色帽做汇算

1：蓝色思考帽（汇算过程控制之帽）

蓝色是天空的颜色，有纵观全局的气概。蓝色思维是“控制帽”，掌握思维过程本身，被视为“过程控制”；蓝色思考帽负责控制和调节思维过程。它规划和管理整个思考过程。　蓝帽思维用于汇算清缴，汇算清缴的整个过程需要在事前，事中，事后全环节都需要控制好。

2：蓝帽汇算运用

2.1汇算前

1）对涉及单位有关的税收政策进行全面系统的学习掌握，全面熟悉掌握涉及单位相关的税收法律、法规、规章等。

2）做好所得税汇算备案信息。如涉及企业所得税涉及优惠方面，应该根据最新的政策《企业所得税优惠事项备案管理目录》2015版，提前做好准备。

3）将易被税局关注点提前消化。如个人借款年底前处理，如大额凭证和异常的账务应引起注意，如预提、待摊会计处理要当心，如对未能及时取得发票的费用。

4）企业在选择会计政策和会计处理时，应考虑税法规定。在遵循企业会计准则的前提下，采用税会协同方式，尽量减少税会一般差异调整事项（法定差异除外)。以便减轻汇算清缴难度，避免因调整不当引起的税务风险。

2.2汇算中

1）汇算进行中，申报表数据应该保持法律凭证，税务凭证，会计凭证等信息和申报表之间的勾稽关系。关注申报表本身的逻辑关系，关注调表说明事项。以便使申报表体现内外部信息的一致性。

2）汇算中注意最新政策，对于汇算清缴工作不是最早越好。企业需要根据自身特点，比如上年预提无发票费用在汇算点是否取得。同时根据税务总局颁布政策的特点，有可能在次年4-5月还会发布汇算清缴的政策文件。因此即使在汇算开展中也要及时对涉及汇算新政策学习，甚至对已经开展的事项进行调整或者补充申报。

2.3汇算后

1）随时掌握申报后，税局对报表填列的反馈情况，对税局的疑问做好解释说明工作。

2）注意申报表与会计政策，会计凭证等信息的匹配。当税局对申报表存疑时，及时有对应数据提供，保持内外部信息的一致性。

3）如果汇算清缴完结后，税局根据申报表要对企业进行检查。那企业应该配合检查，并提供有利于企业的资料证据。

4) 按时、齐全纳税申报。对申报数据和资料的档案进行管理。

五：绿色帽做汇算

1：绿色思考帽（创新汇算管理方式之帽）

绿色是有生命的颜色，绿帽子提供激发、创造力与新思维。它具有创造性思考、创新思维等功能。绿帽思维用于汇算清缴就是在汇算清缴中，根据企业行业特点，根据企业实际情况。结合企业具体财税政策，创造性建立一些辅助核算汇算清缴的工具。一是更好的服务于当下及以后的汇算清缴，二是主要是更好的能为企业的财税管理提供更多有效的管理工具。

2：绿帽汇算运用

2.1汇算工具：（根据企业自身情况进行设计)

A建立汇算人工台账(如税会差异，固定资产加速折旧等）

B根据企业自身行业及属性建立专门财税政策及政策相关资料。

C财产损失备案台账

D所得税优惠备案优化台账

E跨年度汇算调整项目管理台账

2.2风险管理：

A涉税规章制度，汇算财税政策。

B指标异常自查与合理性、系统性补救策略。

C汇算风险预警系统

D会计人员及企业发生的相关变动会计风险管理

六：黄色帽做汇算

1：黄色思考帽（升级汇算经验技巧之帽）

黄色代表阳光和乐观，代表事物合乎逻辑性、积极性的一面，是一种提供积极想法的帽子；考虑的问题是：有哪些积极因素？存在哪些有价值的方面？黄色代表价值与肯定。戴上黄色思考帽，人们从正面考虑问题，表达乐观的、满怀希望的、建设性的观点。那么黄帽思维用于汇算清缴就是在总结汇算清缴的实务经验。比如将汇算请教中存在问题的解决途径和办法进行提炼，并在此基础上升级汇算的技能。以便以后汇算工作更加高效。

2：黄帽汇算运用

黄帽汇算运用，只要是对每年的汇算清缴收货的经验技巧进行提炼技工。升级为企业自身的系统性工具，为日后汇算带来便利。每年汇算做完之后，除了对汇算档案进行归档管理。还需对数据，利用台账进行后续跟踪管理。同时每年汇算之后需要对此项工作进行总结，将存在的问题以及后续处理的途径与方法记录起来。对汇算清缴中比较好的方法进行总结。并且对今年好的管理方式进行迭代更新。