所得税是一种费用
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什么是工程保修费?首先老师要解释一下,工程保修费不是工程质保金。
工程质保金要么是建筑企业向建设方缴纳的,等到保修期结束后再退回的款项,要么是建设方在结算款中预扣相应比例的金额作为质量保证金,等到质保期结束后再向建筑企业支付预扣款项。
那么工程保修费又是什么呢?
这是在工程竣工后,成本管理部门预计在保修期内有可能发生的各项费用,金额不等,完全有成本管理部门根据工程特点所预提。假设预提了100万元工程保修费账务处理如下:
借:工程施工-合同成本-材料费 100万
贷:其他应付款-工程保修费 100万
那么这类预提的工程保修费可否在企业所得税前扣除呢?不着急下结论,先看文件:
根据企业所得税法第八条规定,企业发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金(企业所得税、增值税除外)、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除
首先预提的工程保修费在预提的当期肯定是还未发生,那么实际上还未形成成本、费用,因此从这个角度上说不符合扣除规定;但是在当期预提以后,在当年的企业所得税汇算清缴前还是有可能发生的,因此每实际发生一笔保修费用就要冲减一笔以前计提的保修费。假设支付了10万元工程保修费,账务处理如下:
借:工程施工-合同成本-材料费(具体)10万
借:工程施工-合同成本-材料费(暂估)-10万
或:工程施工-合同成本-材料费(暂估)10万
借:其他应付款-工程保修费 10万
贷:银行存款 10万
那么在汇算清缴时点,预提的工程保修费只能在税前扣除10万,剩余90万元不允许在企业所得税前扣除,需做调增。
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