车辆租赁所得税

①基本分录

借：使用权资产77.21

（10×(P/A,5%,10)=10×7.721=77.21）

租赁负债-未确认融资费用22.79

贷：租赁负债-租赁付款额100

（10×10=100）

～

②收租及摊销

1.银行存款→租赁付款额10

（收10年租金，每年10万，总额100万）

2.使用权资产累计折旧→销售费用7.721

（摊销使用权资产，折旧10年，每年7.721万，总额77.21万）

3.未确认融资费用→财务费用3.86

（摊销利息费用，摊销10年，实际利率法摊销，利率5%，每年不同，总额22.79万）

第一年

77.21

77.21×5%=3.86

第二年

77.21-10+3.86=71.07

71.07×5%=3.55

第三年

71.07-10+3.55=64.62

64.62×5%=3.23

第四年

64.62-10+3.23=57.85

57.85×5%=2.89

第五年

57.85-10+2.89=50.74

50.74×5%=2.54

第六年

50.74-10+2.54=43.28

43.28×5%=2.16

第七年

43.28-10+2.16=35.44

35.44×5%=1.77

第八年

35.44-10+1.77=27.21

27.21×5%=1.36

第九年

27.21-10+1.36=18.57

18.57×5%=0.93

第十年

22.79-22.29=0.5

～

③分析

第一年

税法按实际支付租金扣减利润=10

会计按摊销费用扣减利润=7.721+3.86=11.581

税法少扣减利润，比会计多计税，产生递延所得税资产。

税会差异主要由3.86产生，因为10和7.721都是直线法摊销的结果，3.86是实际利率法摊销的结果，每年摊销速度不同，但是摊销总额是相同的。

纳税差异=可抵扣暂时性差异=1.581

递延所得税资产=1.581×25%=0.395

借：递延所得税资产0.395

贷：所得税费用0.395