母公司所得税费用为零

本文针对的主要是非财务人士，但是也考虑到财务人士想要学习《会计利润与所得税费用调整过程》这张表的编制需求，所以后面的理论讲解不算深入，但是也足够让财务人士知道怎么编制。

《会计利润与所得税费用调整过程》这张表普通人可能不知道是什么意思，就连平时做财务工作的财务人员大部分可能也不知道，用的也不多，甚至于几乎不用去编这张表。但是在上市公司的财报中，实际上是有这张表的列报的，因为会计准则中做出了这张表的列报规定。

在会计准则第18号《所得税》的第六章第二十五条中规定需要进行列报。

我们来看某一家上市公司的年报中披露的这张表格的内容，相信很多人都没有看到过这个表格的格式，今天大家一起来看一眼。

会计利润与所得税费用调整过程表

这张表到底是什么意思呢？其实很简单，作为财务人员，我们都知道会计利润是需要进行纳税调整的，按照调整以后的应纳税所得额来申报所得税。但是作为股东或者非财务人员，在看财报时，他们只知道所得税是企业利润乘以所得税税率。如果单纯的用利润乘以税率，他们会发现，怎么利润总额乘以税率以后不等于所得税费用。所以，我们财务人员就需要告诉他们，为什么会不一样。

我把这个表格整理在了Excel表格中，添加了行数，以便于后面的讲解。

这里第1行，就是利润表中的利润总额的金额，第2行就是很单纯的用利润总额乘以企业所得税的税率，很明显乘出来的数字是不等于所得税费用的，需要经过下面的一系列调整。

第3行举个例子，比如子公司可能是小微企业，如果税率10%，母公司税率25%，假设母公司利润100万，子公司利润50万，不考虑其他调整事项。母子公司合并利润150万，直接乘以25%，所得税费用应该是37.5万，但是实际上合并的所得税费用是30万（母公司25万+子公司5万）。所以子公司税率的影响就是-7.5万（50万*10%-50万*25%）。（注意下面的举例都是只考虑本行的情况，其余行数的情况全部忽略）

第4行就是以前年度汇算清缴少算了所得税，在今年补交的，计入了今年的所得税费用，与今年利润是无关的。比如今年100万利润，税率25%，应该有25万所得税费用，但是利润表里所得税费用30万。为什么呢？是因为由于上年汇算清缴少算了5万元所得税，几年补交的，所以计入了今年的所得税费用里。

第5行其实就是企业所得税中有些不征税收入，实际上在计算应纳税所得额时要调减的，调减的就在这里调整。比如今年利润150万，有50万是财政补贴（属于不征税收入），直接按150万乘以25%计算出来的所得税费用是37.5万，但是这50万不征税，所以应该是100万*25%，也就是25万，差异这里的数字就是-12.5万（100*25%-150*25%）。

第6行和第5行类似，就是税法不允许列支的成本费用，在计算应纳税所得额时要调增的，就不赘述了。

第7行是针对有未弥补亏损的企业，按税法规定当年亏损是可以在之后5年弥补之后的盈利的。这个未弥补亏损实际上是要确认递延所得税资产的（因为可以减少将来的所得税费用，关于递延所得税我有一篇文章有说明）。如果之前确认了递延所得税资产，那么今年在财报中列报的所得税费用应当是没有差异的。但是之前未确认，所以就导致了差异。假设去年有未弥补亏损100万，今年利润100万，税率25%，弥补了100万亏损以后，今年不用交税，所得税费用是0。但是单纯的用100万*25%，是有25万所得税费用的，所以第7行金额就是-25万（0-100*25%）。如果之前确认所递延所得税资产，那么今年利润表里所得税费用就是25万，无差异。

第8行和第7行意思是一样的，都是以前年度应该确认递延所得税而没有确认递延所得税的，所以导致的今年利润与所得税的差异。

第9行其实涉及到当初确认递延所得税所使用的税率，按照准则，递延所得税的计算所使用的的税率并不是当年适用的税率，而是预计递延所得税转回那一年可能的企业所得税率。比如2018年确认一笔递延所得税，预计会在2020年转回，但是2020年可能会成为高新技术企业，享受15%的企业所得税率，那么2018年计提递延所得税时就是按15%税率计算。但是今年并没有取得高新技术企业，所以仍然要按25%税率计算所得税，那么就需要调整2018年确认的递延所得税，也就是调整10%的差额，所以第9行就是填入这个调整数字。

第10行就是涉及到研发费用加计扣除了，比如今年利润100万，税率25%，研发费用可以加计扣除20万的研发费用，所以企业所得税是按80万来计算，所得税费用是20万，而不是25万。所以第10行数字就是-5万（20-100*25%）。

第2行的直接计算的数字经过上面这些调整金额以后，最终得出的就是利润表上的所得税费用的金额，也就是第11行的金额。