递延所得税报税填哪

2023年2月初在做某企业年审时遇到了递延所得税资产这个科目。实际做这个科目时感觉很神奇，怎么形容呢，就像一个你认为很高冷的人突然跟你成为了很熟络的朋友。

这个科目在考CPA会计科目时每次听完课感觉我懂了，过后又不那么懂。在企业工作时分工特别细，从来没接触过这个科目。我曾经认为我这辈子都不可能在实际工作中操作这个科目。直到这次年审他以一个确定的数字出现在我的工作中。

递延所得税是根源

递延所得税资产出现的根源是因为有递延所得税，所以要先说一下递延所得税的渊源。

递延所得税本质是税会暂时性差异导致的，会计按会计准则规定记账，纳税有税法规定的一套东西，大部分时候根据会计报表去报税，但当税会这两个规定有冲突时，就会出现账上看要交A元的企业所得税，税上要求交B元的企业所得税。

税会差异也分暂时性差异和永久性差异。只有暂时性差异才会影响递延所得税。举例感受一下这两种的区别。

比如说销售费用下的广告费和业务宣传费会计处理是实际发生多少就记账多少，老板愿意花多少钱搞宣传会计就记多少钱到销售费用；但是税法上规定超标的广告费和业务宣传费不让税前扣除，意思就是超标的费用不让你减，这样当期利润就会高，利润高了交的所得税就会多。

广告费和业务宣传费这块儿税法规定不超过营业收入15%（个别行业除外）的部分可以扣除，超过的部分要纳税调增，如果广告费超规定10万，所得税就会多交2.5万（10*税率25%）。

同时，税法又规定多交的这2.5万可以结转到以后年度扣除，比如来年销售费用没有花够营业收入的15%，今年没扣的10万又允许企业来年接着扣，站在这个角度，今年没扣除的10万广告费就是暂时性差异。

注：1、不超营业收入15%，这里营业收入指主营业务收和其他业务收入合计数，不包括营业外收入，我记得CPA税法挺爱考这个知识点的。

2、15%这个比例适用于大部分行业但不是所有企业都适用，化妆品制造/销售、医药制造和饮料制造企业不超过当年营业收入30%的部分准予扣除（这些行业广告支出占比很大）；烟草企业的广告费业务宣传费一概不许扣除。（我想一方面可能是烟草太暴力，另一方面宣传抽烟有害健康才是主旋律，有些东西不禁止但也不能鼓励）

再举个永久性差异的例子：公司经营过程中招待客户是不可避免的，公司发生业务招待费时也是花多少钱会计据实入账多少钱，但是税法上给业务招待费的扣除制定了标准，不能超营业收入的千分之五，也不能超业务招待费发生额的60%，这两个哪个计算出来的金额小就允许扣哪个。

比如公司账上实际发生业务招待费10万，招待费的60%是6万，如果公司营业收入（也是主营业务收入和其他业务收入，不含营业外）的千分之五计算出来是20万，那么允许扣除的业务招待费就是6万（在6万和20万之间选小的），另外4万不允许扣除；如果营业外收入的千分之五是4万，那么允许扣除的招待费用就是4万，另外6万要做纳税调增，实际纳税要多出1.5万（6万*25%）。

招待费这个规定也有一定道理，如果不划线控制，吃吃喝喝娱乐的发票都能以招待费的形式入账抵税了。这样规定后招待费即使有票也不能全额抵税，一定程度让公司控制招待费的发生，我以前所在公司的业务招待管理制度中有句话我记特别清楚“可招待可不招待的，不招待”；千分之五的规定实际上是要求招待费要和业务规模相匹配。

业务招待费中不允许扣除的部分也会调增应纳税所得额，但这个跟广告费的区别在于未扣除的费用以后年度不允许扣除。比账上多交税就是多交了，来年及以后任何年度都不能再扣除，这样形成的税会差异就是永久性差异。

只有暂时性差异会产生递延所得税资产

永久性差异代表永远都那样了，税法永远不让你扣除，多交的会直接记入当期所得税费用。只有暂时性差异才会涉及确认递延所得税资产。看个公式和底稿截图可能更容易理解。所得税费用分为当期所得税费用和递延所得税费用。

当期应交所得税=当期所得税费用+当期“递延所得税”

当期所得税费用=（当期利润+当期永久性差异）×税率

暂时性差异导致多交的税等以后符合税法的要求了可以再用。有点类似给税务部门付了个预付款，以后年度抵税款用，也算是预期能给企业带来收益，属于企业的一种资产，会显示在递延所得税资产这个科目。

感觉看文字表述有点难懂，实际接触一遍发现并没有那么难。做年审过程中有个最大的感触是审计那些拗口的话在实际操作中是件不难理解的事情。

我这次遇到的这家公司之所以有递延所得税资产主要是因为他们家提了信用减值损失（应收账款的坏账）。会计的利润表上可以看出信用减值损失在营业利润之前的位置，会计上计算利润会把减值损失减掉，但税法上要求各种减值准备不能在计提的时候税前扣除，只有在实际发生时才能扣除，所以会纳税调整，计提的信用减值损失要交税。

利润表部分截图，信用减值损失的位置在营业利润之前

底稿截图，纳税调整时信用减值损失作为暂时性差异进行调增

信用减值损失导致的差异属于暂时性差异，先把所得税预交了，以后真的变成坏账了再用来抵以后的税。先交的税在资产负债表上就反映在递延所得税资产科目里。

资产负债表部分截图

假设这家企业应收账款坏账计提了400万，那么可抵扣暂时性差异是400万，递延所得税资产是400万*25%=100万（把递延所得税资产想象成预付给政府的税款，就不难理解为什么他属于资产）

通过差异400万可以延深到账面价值和计税基础。

假如企业应收账款账上余额是6400万，计提信用减值损失400万后应收账款净额是6000万，说明账面价值就是6000万。税法上规定信用减值损失（坏账）计提时不能抵扣要实际发生了才能抵扣，那么应收账款的计税基础就是6400万。

这个资产账面价值和计税基础也是我曾经学CPA会计时非常头疼的问题。希望通过多年后的再次理解及表述能帮助到后面学习的人。

信用减值损失/坏账这件事不难理解，就是公司卖货或提供服务后客户没给钱，先欠着，客户欠的钱就形成了公司的应收账款，会计上处于谨慎，不能高估资产低估负债嘛，怕有收不回来的情况，就计提一部分坏账。有的公司按账龄提比如客户欠款1年内的收回来机率很大按5%提，2-3年的按10%提，账龄越长计提比例越高，很多5年以上的就认为收不回来了按100%计提。

本来预计上周年报基本能完事，结果把审计报告写完后发现还要写管理层建议书、决算报告、减值核销报告等，上市公司都不会有这么一堆报告啊。管理层建议书主要是把审计调整事项挑几个重要的找找会计准则依据写进去，其他几个报告是从不同角度把已经有的数据加加减减再按照固定格式编辑一遍，不难，就是琐碎，也得花时间去做。

上周基本在写报告、跟被审计单位沟通确认报告数据，没有写文章发公众号，再次打开公众号后台给了我个惊喜，之前发的文章阅读量竟然破千了，很长一段时间我发文章基本是个位数和两位数阅读量，粉丝数小于原创文章数。我并不擅长写文章，通过业余时间写写，分享工作中遇到的一些问题及感想，也可以提高写作能力，虽然写之前并没有过多的想或担心阅读数据之类的事情，但是不可否认看到有人阅读还是会挺开心。