所得税义务发生时间

我第一次接触增值税的时候，根本没有注意过纳税义务发生时间，觉得没有用处，考试也就2个选择题，工作中都是什么时候开票，什么时候交税（刚开始在一家小公司，不正规），单位的“老会计”告诉我说：“纳税申报的时候，一定要核对好，利润表的收入要和增值税申报表的收入、所得税表申报的收入一致，不一致会有风险预警”。我就把这个“忠告”当做定理一样，牢记于心了多年未曾怀疑过。其实利润表、增值税申报表、所得税申报表中的收入，不一致就对了，一致了才是有问题，工作中的坑，跳进去了，得自己爬上来，下面根据自己的理解说一下为什么不一致。

一、增值税纳税义务发生时间（总体思路是：法律来源于生活，看你有没有钱交税！）

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.................一大堆的文字，只靠记忆？这才是税法的开始啊，如果以这种方式，得需要多的脑容量。其实这段文字反映的是4种情况：

第一种：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天（一手交钱，一手交货，肯定有钱了，交税）

第二种：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（这个分2层意思来看，首先是看合同约定的收款日期，合同约定的收款日期没有到，销售方虽然货发出了，符合会计上收入的确认条件，借方是应收账款，没有现金流，怎么交，难道要把应收账款的权利交给税务局？税务局不是催收公司，所以这种情况增值税纳税义务没有发生，不交税，因为没有钱。第二层，如果合同到期了，购货方耍赖，没给钱，也是没有钱，那增值税纳税义务发生了吗？回答是：发生了。因为你有权利去收钱了，购货方不给你，你可以去起诉他，那是你自己的事情，关税务局啥事？如果没约定收入日期，那就按照发货日，谁让你不约定.......）

第三种：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天（预收账款，肯定有钱了）

第四种：先开具发票的，为开具发票的当天（你给购货方先开了发票，购货方就可以抵扣进项税了，进项税就是钱啊，购货方认证抵扣后，就可以少交税了，即使购货方没有给你钱，你也得交，国家又不是冤大头，下游企业因为认证抵扣的税款，得你自己承担，谁让你没收到钱先开票了。）

有没有发现，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，而租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间未收到预收款的当天，都是预收款方式，为什么纳税义务发生时间还不一样？预收账款方式下，不是有钱了，销售货物为什么不是收到预收款时候交税？

个人理解：预收账款方式销售货款，很可能所销售的货物没有现货，销售方收到预收款的时候，才去买原材料，组织生产，这时候才会产生进项税，发出货物的时候，交销项税，销项减进项，只对增值的部分交税，这样符合增值税的原理。如果在预收账款的时候，就交税，那后期购买原材料的进项税，就有可能留抵了，虽然现在可以留抵退税，但是占用纳税人资金了，国家税收肯定不会是这个目的。

那为什么租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天？

个人理解：比如一家公司（一般纳税人，不考虑2016年之前的老项目）有一处房产出租，不管这个房产是自建的，还是购买的，都已经取得了进项税，这时候对外租赁，在预收款的时候，已经有足额的进项税可抵扣了，不会因为这种情况占用纳税人资金，国家又可以提早收到税款，何乐而不为？

会计上收入是按照权责发生制确认，而增值税的收入，有时候是权责发生制，有时候是收付实现制（下篇文章再谈下企业所得税的收入纳税义务发生时间），所以这3个收入如果一致的话，只有2种可能，第一种，企业规模小，业务简单，全是一手交钱一手交货（企业几乎没有这种情况），第二种，就是偷税漏税。你们的企业属于哪一种？哈哈