芬兰所得税率

一、遗产税的基本概念

遗产税，顾名思义，是针对死者留下的遗产征收的税。芬兰《遗产税法》规定，如果被继承人（decedent）或受益人（beneficiary）在死亡日居住在芬兰，无论受益人是自然继承人还是遗嘱和遗书规定的受益人，都将在收到作为遗产的资产时支付芬兰遗产税。

芬兰人口信息系统在被继承人死亡时会自动将死亡信息报送给税务机关。税务局将会向继承人发送征税决定。一旦确定了遗产税，继承人将收到关于缴付税额的决定。这份正式决定阐述了税务局是否批准通过遗产清册，以及资产评估的结果和已被扣减掉的金额。如果不需要支付遗产税，那么税务评估决定可以仅交付给遗产管理负责人。

这份官方决定应当妥善保管，因为官方决定上列明了由税务局背书的可继承资产的估值额。如果继承人往后出售某些资产获利（或亏损），这些价值将用作对其资本收益（或资本损失扣除）进行征税的基础。

二、遗产清册会议和遗产清册据

（一）遗产清册会议

遗产关联方应当在被继承人死亡发生后三个月内筹备会议——其被称为“遗产清册会议”（perunkirjoitus, inventory conference），以开展遗产盘点。遗产清册会议必须在被继承人死亡后三个月内举行。根据会议期间制定的具体条款，拟订遗产清册据。对被继承人财产最为了解的当事人（通常是其配偶或子女）负责安排召开遗产清册会议。举个例子：小明死于3月1日，因此遗产清册会议必须在6月1日之前举行。

（二）遗产清册据

遗产清册据（perukirja, estate inventory deed）是一份通过罗列被继承人资产和负债来核算可继承遗产的文件。遗产清册据的处理时长通常为六个月；在某些特定情况下，它可能会更长。遗产清册据的复印件必须在会议召开后一个月内发送给税务局。如果迟交遗产清册据或与遗产清册据相关的信息，当事人可能需要支付延期罚款或者是惩罚性增税。

关于遗产清册制作的延长时间问题，当事人可以申请延长时间以便制作遗产清册或提交遗产清册据。延长时间需要正当理由。该请求必须以书面形式提交，且包括申请人的签名和联系信息。当事人必须在被继承人死亡之日起三个月内提出遗产清册的延期请求。如果需要提交遗产清册据，则必须在遗产清册会议结束后一个月内提出申请。

遗产清册据必须列明以下内容：

1. 死者的继承人、未亡配偶、潜在的第二继承人、遗嘱和遗书的受益人以及每个人的住址和个人身份证件号；

2. 遗产管理人和两名在遗产清册据上签名的托管人；

3. 接收与遗产税相关的通知和查询的遗产管理人的联系信息；

4. 继承人或受益人与被继承人的关系；

5. 遗产继承的当事人是否为《所得税法》所指明的同居者（其先前曾与死者结过婚，与死者生活过；或者与死者有子女或曾经有过子女）；

6. 死亡之日，被继承人和未亡配偶的个人和共有资产与负债（芬兰政府担保的尚未支付的学生贷款除外）；

7. 被继承人和未亡配偶是否对彼此的财产享有婚姻权；

8. 未亡配偶关于他们是否会移交任何资产以对死亡一方继承人进行调整的声明；

9. 关于未亡配偶对于被继承人的未分配遗产是否会全部保有（或仅保有其中一部分）的陈述（例如配偶的共同房产）；

10.遗嘱和任何对遗产享有的部分强制法定债权；

11.继承人或受益人从被继承人处获得的遗产增值（包括未亡配偶获得的），以及被继承人在死亡前三年以内赠予的礼物（礼物收到的日期、价值和具体描述）；

12.根据人寿保险规定（列明了受益人姓名和受益金额）而支付给遗产或受益人的任何保险收益；

13.用于制作遗产清册的文件。

（三）遗产清册据附件

此外，还需准备遗产清册据的必备附件，其包括：

1. 任何遗嘱或婚前协议的复印件；

2. 如果遗产已经被分配，分配协议的复印件；

3. 如果被继承人配偶已经死亡，且财产已在被继承人和其配偶的继承人之间划分或分配，请附上该划分或分配协议的复印件。

除了上述内容外，还必须提供其他所有评估资产和负债所需的额外信息和账户。当然，向税务局只要发送文件的复印件即可。继承人自己可以保留原件以备参考。继承人无需附上银行对账单、遗产费用收据、关系证明以及在另一方死亡后制定的遗产清册据复印件。如有必要，税务局会要求出具。

遗产清册据的附件还应指明财产所涉及的其他税务事项（除了遗产税）负责人。对于此人的授权，需要遗产所有当事方在遗产清册据上的签名或者是单独的授权委托书。被继承人的配偶或子女以及法庭指定的遗产管理人，有权免费查阅税务局保存的文件中的各种税务信息，以便进行遗产清查。

税务局将遗产清册据及其附件的电子记录版本存档。当事人提交的纸质文件在电子文档保存后将被处理。如果需要，提交给税务局的遗产清册据的电子存档可以从税务局的档案中检索提取。

三、征税标准以及缴付截止期限

（一）低于20，000欧的遗产免征遗产税

纳税人包括自然继承人和基于遗嘱和遗书规定的其他任何受益人。关于遗产税的税收计算对于遗产相关方是分开单独执行的。税额与获得的资产价值直接成正比。

然而，作为自然继承人的直系亲属享有个人免税额，其由家庭关系类型决定。还应当明确的是，如果税务局已经确定资产价值低于20，000欧，这也就意味着它低于遗产税的起征点。如果死者的普通家庭财产和个人物品合计价值低于4，000欧，也不需要缴纳遗产税。

（二）征税标准

税收取决于遗产价值和家庭关系类型，如下图所示：

第一类继承人：（自2017年1月1日开始）

1、死者的配偶；

2、死者的所有自然继承人，血缘关系的上下各代亲属（子女、孙子女、父母、祖父母等），或者是

3、配偶的所有自然继承人，血缘关系中的下代；

4、死者的未婚对象，其根据《遗产法》第八章第二节规定享有免税优惠。

该规则还包括与死者先前结过婚、一起生活过的同居者，也包括与死者现有或者曾经有过子女的同居者。被领养子女和养父母参照具有血缘关系的子女和父母，同样缴纳遗产税。

举个例子：

被继承人有三位成年子女，在其死亡前从未设立过遗嘱。所有的子女将会平均（各三分之一）继承遗产。根据遗产清册据计算，总遗产价值为150，000欧。尽管如此，在扣除掉债务余额和执行遗产分配（以及葬礼）的适当费用后，待分配遗产的剩余价值为90，000欧。每位子女获得30，000欧。因此，每位子女必须要亲自单独支付800欧（800=100+(30000-20000)×0.07%）的遗产税。

遗产价值（欧元）

纳入价值左侧内征收的遗产税（欧元）

超出部分的遗产税率

20000-40000

100

7

40000-60000

1500

10

60000-200000

3500

13

200000-1000000

21700

16

1000000-

149700

19

第二类继承人：（自2017年1月1日开始）

1.其他亲属和非亲属

遗产价值（欧元）

纳入价值左侧内征收的遗产税（欧元）

超出部分的遗产税率

20000-40000

100

19

40000-60000

3900

25

60000-200000

8900

29

200000-1000000

49500

31

1000000-

297500

33

（三）遗产税的支付规定

税务局将征税决定和银行汇款帐号发送给继承人，上面标明了需缴纳的税收数额、截止日期以及其他个人支付信息。不足500欧的遗产税需要一次性支付完毕。更大的缴纳额可以分两次付清。

继承人如将继续运营财产或相关业务，可以在征税决定发出前向税务局申请延期支付。如果税务局批准延期支付，那么该财产或业务未来的税收（至少1700欧）可以最多分十个财务年度进行分期支付。但每次支付数额最少为850欧。延长缴付期间将不收取任何利息。

（四）遗产税的截止日期

遗产税支付的第一个截止日期为自税务局制作和邮寄征税决定之日起三个月左右。第二个截止日期为第一个截止日期后的两个月。举个例子：如果遗产税的征税决定发出时间为2018年12月17日，那么首个支付截止日期为2019年4月1日，第二个截止日期为2019年6月3日。

当然，如果截止日刚好是星期六或公休假日，那么支付可以顺延至下一个工作日且无需缴纳延期罚金。当支付遗产税时，请务必使用银行转账表上的参考号（viitenumero）。

四、遗产税的未来走向

芬兰制定遗产税的初衷是为了防止因为遗产继承而导致的贫富差距过大，但实践中却被芬兰百姓频频诟病，其中的税率高、征税额度大以及设限多，也成为现实中芬兰百姓对其不满的原因之一。2018年，芬兰公民在获得五万人签名后，联名上书议会倡议取消芬兰遗产税的征收。该倡议认为，遗产税是对继承人在悲痛亡者逝去同时雪上加霜的国家惩罚。其指出，许多人为此将其资产转移到海外以避免被征遗产税；而在其他情况下，继承人被迫出售自己的资产，以便能够支付遗产税。此外，该倡议还认为，当企业传承给下一代时，税收问题可能会加重创业问题的复杂性。

当然，遗产税在芬兰现阶段仍然存在，这也意味着修订遗产税之路任重道远。小编认为，芬兰本身就是一个高税负、高福利的国家运作机制典型，遗产税的征收确实对于缩小贫富差距有一定帮助，因此其合法性和正当性不存在问题。问题在于：超级富有阶层可能不会是遗产税的“受害者”，因为他们可以通过转移资产、设立家族基金等众多模式“合法”避税，这一赋税的直接承受者其实是广大普通的工薪阶层。如果百姓享受的福利质量高，那么缴纳赋税的积极性自然高。近些年，芬兰的社会福利医疗改革实践表明，越来越多的百姓对于其缴纳的税收和享受到的福利并不感到对等和公平，因此，可能要从如何更公平、合理地设计税收结构入手，同时不断改善社会的高质量福利，为此才能实现税收取之于民、用之于民的初衷。