折旧引起的递延所得税差异

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一、 固定资产加速折旧政策

根据财政部和税务总局《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》，自2019年1月1日起，适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。

二、 为什么会产生递延所得税负债

首先，递延所得税资产/负债是时间性差异产生的。简单理解递延所得税资产为：今年由于时间性差异因素，应纳税所得额调增了，当年度多交了所得税，而明年及以后会相应的少交所得税，所以本年度确认该部分递延所得税资产。如：计提的存货跌价准备、坏账准备等。简单理解递延所得税负债为：今年由于时间性差异因素，应纳税所得额调减了，当年度少交了所得税，而明年及以后会相应的多交所得税，所以本年度确认该部分递延所得税负债。如：固定资产加速折旧、固定资产评估增值等。

三、 示例

某公司2019年12月20日购入一台生产用设备，不含税价值为500万元，公司财务根据公司的折旧政策，采用5年折旧，残值率为5%。假设公司所得税税率为15%。

当年度财务报表中折旧为：500*（1-5%）/5=95万元；

公司在进行所得税申报时，采用加速折旧政策，当年度一次性折旧，则当年度应纳税所得额调减的金额为：500*（1-5%）-95=380万元；

则对应的该部分纳税调整金额380万元，需要确认递延所得税负债，因为，2020年度选择加速折旧后，2021年度、2022年度、2023年度及2024年度当年该设备对应的折旧不能再进行纳税抵扣了。

四、 会计分录

1、2020年度确认递延所得税负债

借记：所得税费用---递延所得税费用 57万元（380*15%=57）

贷记：递延所得税负债 57万元

2、2021年度至2024年度，每年度该部分递延所得税负债进行相应的转回

借记：递延所得税负债 14.3万元（95*15%=14.3）

贷记：所得税费用---递延所得税费用 14.3万元

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