递延所得税案例题

经典提示：

这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为 可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。

这种现在少缴税、以后多缴税的现象，我们称之为应纳税暂时性差异，预期导致经济利益流出企业，为负债，即形成递延所得税负债。

案例一：可抵扣暂时性差异（形成递延所得税资产）

案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。

首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：

2014年的会计分录：

借：销售费用 10

贷：预计负债 10

2015年的会计分录

借：预计负债 10

贷：银行存款　　10

川哥讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。

2014年会计分录为：

借：所得税费用 25.00（100*25%）

递延所得税资产 2.50

贷：应交企业所得税 27.50（110*25%）

2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。

借：所得税费用 50

贷：应交企业所得税 47.50

递延所得税资产 2.50

案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）

案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。

川哥讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。对于该部分差异，在2015年将会反过来，2015年，会计上确认10万的管理费用，但是税法只能确认8万的管理费用。这种现在少缴税、以后多缴税的现象，我们称之为应纳税暂时性差异，预期导致经济利益流出企业，为负债，即形成递延所得税负债。

2014年会计分录

借：所得税费用 25.00 （100*25%）

贷：应交税费-应交企业所得税 24.50 （98*25%）

递延所得税负债 0.50

2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200+2=202。

借：所得税费用 50.00 （200*25%）

递延所得税负债 0.50

贷：应交税费-应交企业所得税 50.50 （202*25%）

特别提示：对于非暂时性差异，即以前常说的永久性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方，因此非暂时性差异不会造成会计和税法的暂时性差异问题，不会产生递延所得税资产和递延所得税负债。