所得税研究开发费用加计扣除 负数

加计抵减、加计扣除、加计抵扣，很多会计人员经常会把这几个概念搞混、弄错。今天就帮大家总结清楚，一文掌握三个概念，让你不再混淆！

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什么是加计抵减？

1、加计抵减的含义

加计抵减涉及的是增值税的进项税，指的是纳税人在当期可抵扣进项税的基础上，再按照一定的比例抵扣一部分进项税 。目前适用的只有从事生产、生活性服务业的纳税人，是一项临时性的优惠政策。

2、政策内容

如图所示：

3、案例解析

A公司是一般纳税人，从事现代服务，适用增值税进项税额加计抵减10%政策，2022年6月税款所属期销项税额9500元，当期认证进项税额9000元，当期进项税额转出200元，假设上期留抵税额为0，期初加计抵减余额为0。

（1）税务处理

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=9000×10%=900元；

当期调减加计抵减额=当期转出进项税额×10%=200×10%=20元；

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减余额+当期计提加计抵减额- 当期调减加计抵减额=0+900-20=880（元）；

本期纳税人抵减前应纳增值税额为9500-9000=200=700元，因税款不能出现负数，所以880元加计抵减额中，本期可实际抵减额为700元，结转下期抵减额为180元，本月增值税应纳税额为0。

（2）会计处理

借：应交税费——应交增值税（销项税额）9500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）200

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）9000

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）700

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）700

贷：应交税费——未交增值税 700

次月申报期实际缴纳税款时，实际抵减的加计抵减额（非计提的加计抵减额）计入“其他收益”科目。

借：应交税费——未交增值税 700

贷：其他收益 700

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什么是加计扣除？

1、加计扣除的含义

加计扣除涉及的是企业所得税，指的是纳税人将相关费用在企业所得税前扣除的基础上，再按一定比例扣除一部分费用。目前涉及的费用有残疾人工资、研发费用以及高新技术企业在2022年四季度购置资产。

2、政策内容

如图所示：

3、案例解析

A公司是专门从事相关产品制造的公司，符合政策规定可以享受研发费用加计扣除政策，假如A公司根据9月份研发支出符合费用化支出条件，A项目直接消耗的材料费用为130万元，人工费用20万元，合计费用为150万元。

（1）税务处理

由于制造业企业适用的是100%的加计扣除政策，因此A公司在现有会计利润的基础上，可加计扣除的费用金额为150万元。

（2）会计处理

借：研发支出-费用化支出- A项目-直接投入（大类）-原材料 130万

贷：原材料 130万元

借：研发支出-费用化支出-A项目-人员人工-工资、奖金 20万

贷：应付职工薪酬 20万元

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什么是加计抵扣？

1、加计抵扣的含义

加计抵扣涉及的是增值税，指的是农产品的加计抵扣， 企业购进农产品时按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。

2、政策内容

如图所示：

3、案例解析

A公司向农民收购药用植物，开具农产品收购发票，金额100000元。当月领用一半，用于生产中成药。

（1）税务处理

购进时可抵扣进项税额=100000×9%=9000元

领用一半，可加计抵扣的增值税进项额为9000÷2÷9%×1%=500元

（2）会计处理

购入时：

借：原材料 91000

应交税费—应交增值税（进项税额） 9000

贷：银行存款 100 000

领用时：

借：生产成本 45000

应交税费—应交增值税（进项税额） 500

贷：原材料 45500

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