所得税计税基础和账面价值

一、暂时性差异（★★）

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1．资产的账面价值大于其计税基础

2．负债的账面价值小于其计税基础

【例题 4-计算分析题】2015 年 12 月 1 日甲公司购入股票 100 万元，作为交易性金融资产；2015 年 12 月 31 日该股票的收盘价为 110 万元。则该资产的账面价值为 110 万元，其计税基础为 100 万元，产生应纳税暂时性差异 10 万元。

【例题 5-计算分析题】2015 年 12 月 1 甲公司因融券业务发生交易性金融负债 100 万元，2015 年 12 月31 日交易性金融负债的公允价值为 80 万元。2015 年 12 月 31 日交易性金融负债 账面价值：80 万元计税基础：100 万元 产生应纳税暂时性差异：20 万元

（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

1．资产的账面价值小于其计税基础2．负债的账面价值大于其计税基础

（三）特殊项目产生的暂时性差异

1．未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入 15%的部分准 予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益， 不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。

【例题 6-计算分析题】A 公司 20×7 年发生了 2 000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当 期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年 度结转税前扣除。A 公司 20×7 年实现销售收入 10 000 万元。该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如 果将其视为资产，其账面价值为 0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收入 15%计算，当期可予税前扣除 1 500 万元（10 000×15%），当期未予税前扣除的 500 万可以向以后年度结转，其计税基础为500 万元。该项资产的账面价值 0 与其计税基础 500 万元之间产生了 500 万元的暂时性差异，该暂时性差异在未 来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资 产。

2．可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税， 会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

【例题 7-计算分析题】甲公司于 20×7 年因政策性原因发生经营亏损 2 000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得 额弥补该亏损。该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业 的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。