什么是递延所得税
前言:提到“所得税”,我们就可能想到个人所得税和企业所得税了,对于财务人员来说,“所得税”一般指的就是企业所得税啦,和今天聊的“递延所得税”有关联的一个税种,“所得税”首先是一个税种,其税收收入近十年
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一、示例
A公司在2020年9月1日从第三方手里对B公司完成了收购,持股比例为90%,经过评估机构评估,B公司固定资产增值了100万元,无形资产增值了150万元。固定资产的剩余折旧年限为5年,残值率为5%,无形资产的剩余折旧年限为10年。
假设评估后B公司公允价值为1,000万元,A公司收购价款为1,200万元。
那么对于评估增值,在单体层面和合并层面该如何进行会计核算呢?
二、单体层面
对于子公司单体报表,对于该评估增值无需进行账务调整。
三、合并层面
1、合并基准日,确认评估增值
借记:固定资产 100
借记:无形资产 150
借记:实收资本 700
借记:未分配利润 50
借记:商誉 200
贷记:长期股权投资 1,200
2、确认递延所得税负债,假设公司所得税税率为15%
借记:所得税费用 37.5
贷记:递延所得税负债 37.5
3、2020年年底时,计提增值对应的固定资产折旧无形资产摊销
借记:主营业务成本 9.5
贷记:固定资产累计折旧 4.5(100*0.9/(5*12)*3)
贷记:无形资产累计摊销 5(150/(10*12)*4)
如果折旧或摊销计入了管理费用或销售费用,则对应的将摊销金额确认为管理费用或销售费用。
同时,如果资产评估增值金额较大,那么对应每年增值摊销的金额,还需要在当期损益和期末存货余额中进行分摊。
4、2020年年底时折旧和摊销对应的递延所得税费用调整
借记:递延所得税负债 1.425(9.5*15%)
贷记:所得税费用 1.425
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