所得税劳务报酬

“我周末在一家公司做兼职，每月2000元，需要缴纳个税吗？”

“我是一名演员，每次演出所得的劳务费，如何计税呢？”

根据新税法的要求，以上劳务所得属于“个人综合所得”之一，应该按照“劳务报酬”的相关规定缴纳个人所得税。

劳务报酬属于综合所得

根据个人所得税法规定，综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。其中，工资薪金也就是所在公司每月发放的薪水，按照年度累进方式计税，而劳务报酬、稿酬和特许权使用费所的计税方式与工资薪金有较大的不同。

其中，劳务报酬一般是个人独立从事各种非雇佣劳务所得，而工资薪金所得通常是指在单位长期任职、受雇而得到的报酬，区别在于劳务报酬不存在雇佣与被雇佣关系。劳务报酬所得主要包括个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

劳务报酬的缴税流程

在缴税的流程上，劳务报酬与工资薪金所得大体相同，分为两个步骤。

第一步：单位代扣代缴

相关单位在向纳税人支付劳务费时会先进行税款的预扣预缴；

劳务报酬的扣税标准为：所得以收入减除费用后的余额为收入额。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额，适用20%至40%的超额累进预扣率（见表1）。

计算方法简单来说，就是：

1）劳务报酬-费用=收入额（预扣预缴应纳税所得额），而费用的多少取决于劳务报酬是否在4000元之上，决定是800元，还是收入的20%。按这个方法计算出的收入额，再对照表1进行税额的计算。

2）应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

（i）一次性劳务收入3000元（小于4000元），预扣预缴应纳税所得额=3000-800=2400元，属于“不超过20000元”档，应预扣预缴税额=2400×20%-0=480元。

（ii）一次性劳务收入10000元（大于4000元），预扣预缴应纳税所得额=10000×80%=8000元，属于“不超过20000元”档，应预扣预缴税额=8000×20%-0=1600元。

（iii）一次性劳务收入50000元（大于4000元），预扣预缴应纳税所得额=50000×80%=40000元，属于“超过20000元至50000元”档，应预扣预缴税额=40000×30%-2000=10000元。

第二步：年度末汇算清缴

劳务报酬所得作为综合所得之一，在年度末进行汇算清缴，税款多退少补。注意，按照以上“第一步”计算的个税，并不一定是纳税人最终应当缴纳的税款，而是在获得收入的时候，由支付该项收入的单位进行代扣代缴的金额。

最终全年要缴纳多少个税，由居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，依法计算工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费四项所得的收入额，并入年度总和所得计算应纳税款，税款多退少补。

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

劳务报酬缴税举例

（一）全年只有劳务报酬的情况

案例：小何是一名演员，2019年度只演出了一部戏，取得劳务所得10万元，未取得其他所得（指4项综合所得），则他在2019年度应该缴纳多少个税呢？

试算：

首先来计算支付劳务报酬单位的代扣代缴额度。一次性劳务收入10万元（大于4000元），预扣预缴应纳税所得额=100000×80%=80000元，属于“超过50000元”档，应预扣预缴税额=80000×40%-7000=25000元。也就是说，小何在获得这笔劳务报酬当月的到手金额为10万元减去2.5万元，为7.5万元。

其次，以上计算出来的2.5万元，并不是2019年度小何最终需要缴纳的税款，在年度末进行汇算清缴时，应纳税所得额=80000-60000-扣除额（专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除）。也就是说，小何的应纳税所得额至多为2万元，此外，如果他参与社保，或是符合六项专项附加扣除的条件（如子女教育、赡养父母、房贷利息或房租、继续教育等），还可在这个基础上扣除。

现在以2万元应纳税所得额计算，根据表2可知适用税率为3%，实际应缴税额600元，可获得退税24400元。

（二）劳务报酬作为兼职收入的情况

案例：张老师是一名大学教师，应邀出席一次商业论坛演讲，取得一笔劳务报酬2万元，此外，他每月工资薪金为1万元，且五险一金扣除1500元，子女教育专项附加扣除1000元和赡养老人专项附加扣除1000元，则如何计税？

试算：

首先，工资薪金代扣代缴的个税全年为540元。一次性劳务收入2万元（大于4000元），预扣预缴应纳税所得额=20000×80%=16000元，属于“不超过20000元”档，应预扣预缴税额=16000×20%=3200元。

其次，年度末进行汇算清缴时，个人所得税综合所得应纳税所得额=(120000+16000)-60000-(1500+1000+1000)×12=34000元，对应的个人所得税税率为3%，全年应缴纳个人所得税为1020元。之前已经预缴了3200+540=3740元的税款，因此通过汇算清缴应退还2720元。（作者：陈悦；图/全景网）​